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四、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務(wù)處理

借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

--任意盈余公積

【例8－8】乙有限責(zé)任公司20×5年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 　500 000

貸：盈余公積--法定盈余公積 500 000

【補(bǔ)充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

借：利潤(rùn)分配--提取儲(chǔ)備基金

--提取企業(yè)發(fā)展基金

--提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：盈余公積――儲(chǔ)備基金

--企業(yè)發(fā)展基金

應(yīng)付職工薪酬

【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

A.制造費(fèi)用 B.管理費(fèi)用

C.利潤(rùn)分配 D.本年利潤(rùn)

『正確答案』C

『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等，借方通過(guò)利潤(rùn)分配進(jìn)行核算，貸方分別借入盈余公積和應(yīng)付職工薪酬。

2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧

【提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。

【例8－9】20×5年度，甲股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用以前年度提取的法定盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。甲股份有限公司的財(cái)務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：盈余公積--法定盈余公積 　600 000

貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧 600 000

【例題·單選題】（2009年）企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，對(duì)下列會(huì)計(jì)要素影響的結(jié)果是（ ）。

A.資產(chǎn)總額發(fā)生變動(dòng)

B.負(fù)債總額發(fā)生變動(dòng)

C.所有者權(quán)益總額不變

D.所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)

『正確答案』C

『答案解析』將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧

這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。

【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)的所有者權(quán)益總額為12 000萬(wàn)元，其中盈余公積為3 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為一2 000萬(wàn)元。公司決定以盈余公積彌補(bǔ)虧損。假定不考慮其他因素的影響，盈余公積彌補(bǔ)虧損后的所有者權(quán)益總額為（ ）萬(wàn)元。

A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000

『正確答案』A

『答案解析』將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)

借：盈余公積 2 000

貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧 2 000

這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。

【例題·單選題】（2008年）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積5 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增每股面值為1元的股份4 000萬(wàn)股。轉(zhuǎn)增盈余公積的金額與計(jì)入股本金額之間的差額，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

『正確答案』B

『答案解析』經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記"盈余公積"科目，貸記"股本"科目。如果兩者之間有差額，應(yīng)貸記"資本公積"科目。

3.用盈余公積派送新股

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記"盈余公積"科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價(jià)"科目。

【例8-10】20×5年度，乙股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積400 000元用于轉(zhuǎn)增資本。乙股份有限公司的財(cái)務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：盈余公積--法定盈余公積 　400 000

貸：實(shí)收資本 400 000

4.年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或者發(fā)生的凈虧損，自本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"中。同時(shí)，利潤(rùn)分配科目所屬的其他明細(xì)科目余額，轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"中。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

--應(yīng)付現(xiàn)金股利

--轉(zhuǎn)作股本的股利

結(jié)轉(zhuǎn)后，除"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目外，其他利潤(rùn)分配的明細(xì)科目無(wú)余額。

【例8－7】甲股份有限公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 000元，按10%提取法定盈余公積，分配給普通股股東現(xiàn)金股利100 000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，可做如下會(huì)計(jì)處理：

『正確答案』

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn) 　500 000

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 500 000

（2）提取法定盈余公積：

借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 50 000

貸：盈余公積 　（500 000×10%）50 000

（3）分配現(xiàn)金股利：

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 100 000

貸：應(yīng)付股利 　100 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配科目中的明細(xì)科目：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 150 000

貸：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 　50 000

--應(yīng)付普通股股利 100 000

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