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第六章　資產(chǎn)減值

第一節(jié)　資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。此處所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

3.固定資產(chǎn);

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

5.無形資產(chǎn);

6.商譽;

7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益以及相關(guān)設(shè)施等。

資產(chǎn)減值的最基本的特征在于，資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于其賬面價值。

二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定跡象

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

2.資產(chǎn)存在減值跡象是需要進行減值測試的必要前提，但是(1)因企業(yè)合并形成的商譽和(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，或者(3)對于尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。(按照客觀題目進行重點掌握)★★

3.存在以下跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的：(按客觀題目掌握，記憶)★☆

(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

(4)企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠高于其市值;

(5)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

(6)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

(7)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等。

(8)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

【例題1·多選題】下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有()。

A.對聯(lián)營單位的長期股權(quán)投資

B.尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

C.企業(yè)合并形成的商譽

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

E.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

『正確答案』BCD

『答案解析』因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。對于尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。

【例題2·多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象有()。

A.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

D.市場利率在當(dāng)期已經(jīng)提高且影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

E.企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠低于其市值

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值遠高于其市值，才說明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。選項E表述為遠低于，因此不正確。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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