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投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

【要點(diǎn)提示】背過(guò)上述知識(shí)點(diǎn)。

二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo);存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

1.折舊或攤銷(xiāo)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【要點(diǎn)提示】記住上述基本分錄，尤其是其損益的歸屬科目。

三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

①原則

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

②一般分錄

A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

C.收取租金時(shí)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

【例5-25】20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司自行建造的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為10000萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×7年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

(1)20×7年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　100 000 000

貸：在建工程 　100 000 000

(2)20×7年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　8 000 000

【要點(diǎn)提示】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握。

四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

借：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)盈余公積)

貸：投資性房地產(chǎn)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

盈余公積

【要點(diǎn)提示】成本模式結(jié)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更，此知識(shí)點(diǎn)與政策變更結(jié)合是一個(gè)較為典型的出題角度。

【例題14·多選題】(2008年)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)從成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。

A.投資性房地產(chǎn)

B.累計(jì)折舊

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

[答案]ADE

[解析]企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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