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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章精講2

發(fā)表時(shí)間:2012/4/19 10:22:01 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

【補(bǔ)充】后續(xù)支出的處理原則為:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換的部分賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過(guò)程中,如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。

待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。

一般會(huì)計(jì)處理如下:

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí):

借:在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí):

借:在建工程

貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

借:營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

銀行存款或原材料(回收殘值)

貸:在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【例5-14】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)20×2年12月,該公司自行建成一條生產(chǎn)線,并于當(dāng)月投入使用,建造成本為568 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%,使用壽命為6年。

(2)20×5年1月1日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力,假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(3)20×5年3月31日,改擴(kuò)建工程完成,共發(fā)生支出268 900元,全部以銀行存款支付。

(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,將其使用壽命延長(zhǎng)了4年,即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程,整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi),公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

本例中,由于對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,所以,此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)20×3年1月1日~20×4年12月31日兩年間,即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前,該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為:

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折舊額為:

550 960÷6=91 826.67(元)

各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用  91 826.67

貸:累計(jì)折舊 91 826.67

(2)20×5年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為:

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程  384 346.66

累計(jì)折舊  183 653.34

貸:固定資產(chǎn)  568 000

(3)20×5年1月1日~3月31日,固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 268 900

貸:銀行存款  268 900

(4)20×5年3月31日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)  653 246.66

貸:在建工程 653 246.66

(5)20×5年3月31日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653 246.66元。

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為:

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日~12月31日9個(gè)月期間,每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為:

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用 61 320.87

貸:累計(jì)折舊 61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間,每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為:

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用  81 761.16

貸:累計(jì)折舊 81 761.16

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出,符合資本化條件的,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【補(bǔ)充】

(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計(jì)入"管理費(fèi)用"

(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計(jì)入"銷售費(fèi)用"。

【例5-15】20×6年1月23日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行修理,修理過(guò)程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38 000元,應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)為5 320元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用 43 320

貸:應(yīng)付職工薪酬 43 320

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

【補(bǔ)充】持有待售的固定資產(chǎn),是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的,如已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

固定資產(chǎn)清理的核算,可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理:

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

2.清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

借:固定資產(chǎn)清理

貸:銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借:銀行存款(變價(jià)收入)

原材料(殘料入庫(kù))

貸:固定資產(chǎn)清理

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失)

貸:固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

(1)清理凈損失

借:營(yíng)業(yè)外支出--非常損失(自然災(zāi)害等非正常原因)

營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失)

貸:固定資產(chǎn)清理

(2)清理凈收益

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

【例5-16】甲公司有一臺(tái)設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元,累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理的過(guò)程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元,殘料變賣(mài)收入為6 500元。假定不考慮其他稅費(fèi),甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理 7 120

累計(jì)折舊  177 080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500

貸:固定資產(chǎn) 186 700

(2)發(fā)生清理費(fèi)用:

借:固定資產(chǎn)清理 5 000

貸:銀行存款  5 000

(3)收到殘料變價(jià)收入:

借:銀行存款 6 500

貸:固定資產(chǎn)清理  6 500

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:

借:營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 620

貸:固定資產(chǎn)清理  5 620

固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn),按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢"科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記"累計(jì)折舊"科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記"固定資產(chǎn)"科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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