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商業(yè)企業(yè)流動負債的核算

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。商業(yè)企業(yè)的流動負債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等。

一、流動負債的分類

(一)流動負債按形成來源和渠道分類

它可分為短期借款和應(yīng)付及預(yù)收款項。

應(yīng)付及預(yù)收款項又可分為三類：

1.在經(jīng)營過程中因購買商品、材料物資和勞務(wù)而發(fā)生的各種債務(wù)，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等。

2.在經(jīng)營過程中發(fā)生的非商品購銷形成的債務(wù)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費和其他應(yīng)付款等。

3.企業(yè)應(yīng)繳付國家財稅部門和企業(yè)所有者的款項，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款等。

(二)流動負債按償付金額是否肯定分類

它可分為以下三類：

1.應(yīng)付金額可以肯定的流動負債，即根據(jù)契約或法律規(guī)定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和應(yīng)付利潤等。

2.應(yīng)付金額須視經(jīng)營情況而決定的流動負債，即根據(jù)會計期終時才能確定經(jīng)營成果的流動負債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費等。

3.應(yīng)付金額須予估計的流動負債，即經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，負債已確定存在，但無確切的應(yīng)付金額。如商品出售后質(zhì)量“三包”債務(wù)，需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和調(diào)查研究，估計其負債金額。

二、流動負債的管理要求

1.正確區(qū)分流動負債和長期負債，便于反映企業(yè)的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內(nèi)予以償還的債務(wù)，在資產(chǎn)負債表上也應(yīng)轉(zhuǎn)列為流動負債。

2.正確反映和監(jiān)督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調(diào)劑資金使用，遵守信貸紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律，以發(fā)揮資金的最佳使用效益。

3.正確計算應(yīng)計負債和應(yīng)付利息。應(yīng)付負債應(yīng)正確計算入賬。應(yīng)付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較大，涉及期限較長，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按受益期分?jǐn)偫①M用。

三、短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)為了補充企業(yè)經(jīng)營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內(nèi)核算，也可增設(shè)“外匯借款”賬戶。

五、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項。

企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。發(fā)生應(yīng)付賬款時記入貸方，償還時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。其明細賬按照供貨單位設(shè)置。企業(yè)進口商品應(yīng)付的外幣貨款等可在“應(yīng)付賬款”賬戶中設(shè)置“應(yīng)付外匯賬款”明細賬或增設(shè)“應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算。應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理如下：

1.購入商品、材料、物資等如已驗收入庫但未付款，可按實際價或暫估價借記“庫存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。接受勞務(wù)供應(yīng)時，借記有關(guān)費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

2.企業(yè)償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

3.企業(yè)應(yīng)付賬款經(jīng)清理后發(fā)現(xiàn)確實無法支付的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

4.企業(yè)進口商品應(yīng)付客戶的遠期貨款及運費等以“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算，收到單據(jù)時按當(dāng)月(或當(dāng)月1日)匯率借記“商品采購”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶;支付商品進價時，按支付日匯率以人民幣向外匯銀行辦理支付，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。付款及進口商品時的匯兌差額借記(或貸記)“匯兌損益”賬戶，貸記(或借記)“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶。

[例]某商業(yè)公司向國外進口設(shè)備一臺，價格10 000美元，合同規(guī)定接單后1個月付款，接到單據(jù)時美元匯率為8.30元，到期向外匯銀行購匯時匯率為8.50元，月底匯率不動。會計分錄如下：

(1)接到單據(jù)時：

借：固定資產(chǎn)83 000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(US$10 000×8.30)83 000

(2)到期付款時：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(US$10 000×8.50)85 000

貸：銀行存款85 000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時：

借：匯兌損益——匯兌損失 2 000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款 2 000

六、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。

企業(yè)所發(fā)生的預(yù)收賬款應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。收入預(yù)收款時記入貸方，商品銷售實現(xiàn)時，按售價抵銷預(yù)收賬款時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未抵銷的預(yù)收賬款。預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在“預(yù)收貨款”賬戶設(shè)立“預(yù)收外匯賬款”明細賬，或增設(shè)“預(yù)收外匯賬款”賬戶核算。預(yù)收賬款明細賬按不同購買單位或個人設(shè)置。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)收貨款時，按預(yù)收貨款金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。

2.商品銷售實現(xiàn)時，按預(yù)收金額借記“預(yù)收賬款”賬戶，按銷售金額貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶，按價稅金額與預(yù)收金額的差額，借記“銀行存款”(或“應(yīng)收賬款”)賬戶。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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