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三、借款費用資本化的計量

1、利息資本化金額的確定

一般來說，為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的專門借款，利息均資本化;為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款，超過部分與資產支出掛鉤。

(1)每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產累計支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×一般借款資本化率

累計支出超出專門借款的加權平均數=∑(超出專門借款部分的每筆資產支出金額*每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

(2)資本化率的確定：

①如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率;

②如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。

加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/所占用的一般借款本金加權平均數

一般借款本金的加權平均數=∑(所占用每筆一般借款的本金×每筆本金實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

(3)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

(4)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

P221例7-18

2、輔助費用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。

四、暫停資本化

在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。

五、停止資本化

(1)理論標準：

購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(2)具體形式：

滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：

①符合資本化條件的資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求相符合。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產的符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

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（責任編輯：中大編輯）

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