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資產(chǎn)評(píng)估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(153)

(二)稅款征收方式

(三)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

【例題·單選題】(2005)下列關(guān)于稅收保全措施條件的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保

C.納稅人不能提供納稅擔(dān)保

D.采取稅收保全措施必須經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)

『正確答案』D

(四)稅款執(zhí)行順序

1.納稅人同時(shí)欠繳國(guó)家稅款和債權(quán)人債務(wù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先繳納所欠國(guó)家稅款。

2.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

4.如果納稅人已經(jīng)以自己的財(cái)產(chǎn)為債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保

(1)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)可于繳稅之前優(yōu)先清償

(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

【總結(jié)】除了在先的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的優(yōu)先，其余都是稅款優(yōu)先

(五)稅款征收的代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)

1.前提：納稅人欠繳稅款

2.適用情形：

(1)欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的;(代位權(quán))

(2)納稅人因放棄到期債權(quán);(撤銷(xiāo)權(quán))

(3)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);(撤銷(xiāo)權(quán))

(4)以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的。(撤銷(xiāo)權(quán))

3.后果：稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

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