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第四節(jié) 存貨的期末計量

我國企業(yè)會計制度規(guī)定,會計期末,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

一、成本與可變現凈值孰低的含義

期末存貨按照二者中較低者進行計量。

二、可變現凈值的確定

(一)可變現凈值的計算公式

1.用于出售的存貨

可變現凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金

例：2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。

B材料可變現凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。

2.需要經過加工的材料存貨，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。

【例】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元：

甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。

可變現凈值=所生產的產成品的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關稅金

【例】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設用1 000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元：

乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210(萬元)

因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：

D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1 280-300-70=910(萬元)

可變現凈值小于成本，因此要按可變現凈值來計量。910萬元。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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