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例2、某母公司本期向子公司銷售商品2000元，其銷售成本為2200元，子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，其可變現(xiàn)凈值為2150元，此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備50元(2200-2150)。

2.購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本

從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也同樣存在減值，此時(shí)存貨價(jià)值中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損不能抵銷，跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵銷。

如果將上例中可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該計(jì)提100元跌價(jià)準(zhǔn)備，而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)則是發(fā)生了300元的減值，另外200元是應(yīng)該通過(guò)確認(rèn)銷售虧損來(lái)體現(xiàn)的。

二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)就是上期合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)。同時(shí)，本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額與上期合并未分配利潤(rùn)的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)數(shù)。

本小節(jié)通過(guò)例題來(lái)詳細(xì)說(shuō)明在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購(gòu)入的，該項(xiàng)存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價(jià)值900元，母公司在上期期末已對(duì)此項(xiàng)存貨計(jì)提了100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤(rùn) 100

對(duì)于本期內(nèi)部交易存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。

(一)本期購(gòu)買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

例4、假設(shè)上期母公司從子公司購(gòu)入的商品的銷售價(jià)格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤(rùn)100

本期母公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)只抵銷上期管理費(fèi)用對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額即可。

(二)本期購(gòu)買方補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁?xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤(rùn) 100

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

貸：管理費(fèi)用 50

再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000元-750元-100元)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會(huì)計(jì)年度應(yīng)計(jì)提50元的跌價(jià)準(zhǔn)備。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤(rùn) 100

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：管理費(fèi)用 100

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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