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合同成本的構(gòu)成及會計(jì)處理

(1)合同成本的構(gòu)成

①直接費(fèi)用

包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

②間接費(fèi)用

包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

(2)合同成本的會計(jì)處理

直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

(3)核算合同成本時，有幾點(diǎn)需要注意：

①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

②下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：

A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用;

B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注

合并會計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷會計(jì)處理

從編制合并會計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)而言，隨著新會計(jì)制度的實(shí)施，企業(yè)普遍計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷將變得越來越重要。

一、初次編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價(jià)的會計(jì)處理

(一)產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤的條件下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法

企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時，由于內(nèi)部銷售價(jià)格與內(nèi)部銷售成本往往不一致，從而產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤或內(nèi)部銷售虧損。每期期末，內(nèi)部購入企業(yè)將該存貨的內(nèi)部銷售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而從企業(yè)集團(tuán)角度而言，應(yīng)以該存貨內(nèi)部銷售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)算該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然，二者往往不一致而產(chǎn)生差異。因此，在編制合并會計(jì)報(bào)表時必須通過抵銷分錄來消除上述差異。本節(jié)主要通過實(shí)例討論，在內(nèi)部銷售價(jià)格大于內(nèi)部銷售成本(產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤)時，內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會計(jì)處理要分兩種情況來進(jìn)行。

1.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本

從購買企業(yè)個別會計(jì)報(bào)表來說需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表來說期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移并不存在減值，此時應(yīng)將購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷，抵銷的金額為購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

例1、某企業(yè)集團(tuán)只有母、子兩個公司，母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，銷售毛利率為20%。

如果該交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉(zhuǎn)為本期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元，本期期末該存貨已提準(zhǔn)備100元(1000-900);本期期末該存貨應(yīng)有準(zhǔn)備為0(800-900=-100<0);應(yīng)沖減本期準(zhǔn)備100元。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：管理費(fèi)用 100

2.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本

從購買企業(yè)個別會計(jì)報(bào)表來說需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表來說期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也同樣存在一定程度的減值，這時就不能將購買方計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額抵銷，而只能部分抵銷，抵銷的金額為存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤。

若將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元，子公司個別會計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提300元跌價(jià)準(zhǔn)備。此時企業(yè)集團(tuán)存貨的原始成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原始成本，如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但只應(yīng)計(jì)提100元，多計(jì)提的200元應(yīng)該抵銷，抵銷的金額正好是存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：管理費(fèi)用 200

(二)產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損的條件下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損的條件下，即存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，并且購入方未提取跌價(jià)準(zhǔn)備，其抵銷方法同內(nèi)部有銷售利潤的抵銷方法;如果購入方提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)虧損與跌價(jià)準(zhǔn)備均不應(yīng)抵銷，因此，可以分為兩種情況進(jìn)行說明。

1.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值高于其取得成本，但是低于其銷售企業(yè)的銷售成本從購買企業(yè)個別會計(jì)報(bào)表來說雖然不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但若從企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表來說期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移卻存在減值，因此應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額應(yīng)該為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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