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第二節(jié)　長期負債

一、長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

1、長期借款應當按照公允價值進行初始計量

借：銀行存款

長期借款--利息調(diào)整

貸：長期借款--本金

2、在資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

（1）屬于籌建期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

（2）屬于經(jīng)營期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用。

4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關資產(chǎn)成本，"在建工程"、"制造費用"、"研發(fā)支出"、"工程施工--合同成本"等科目

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。

提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務費用。

5、企業(yè)計算應付利息時

（1）對于分期償還利息的，應將確認的利息費用計入"應付利息"中

（2）對于一次還本付息的，應將確認的利息費用計入"長期借款--應計利息"中

二、應付債券

（一）應付債券的內(nèi)容

1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；

按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。

按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

（二）應付債券的會計處理

1、應付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入"應付債券"科目的"面值"明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入"利息調(diào)整"明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按

借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：應付債券--面值（債券票面價值）

應付債券--利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方）

2、應付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

【例題·單選題】（2010年）企業(yè)溢價發(fā)行公司債券，應于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是（ ）。

A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報酬率

『正確答案』B

『答案解析』溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

3、應付債券的利息處理

（1）對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 "在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券--利息調(diào)整"科目。

（2）對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記" 應付債券--應計利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券--利息調(diào)整"科目。

提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入"工程施工"中。

（三）可轉換公司債券的會計處理

我國發(fā)行可轉換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在"應付債券"科目下設置"可轉換公司債券"明細科目核算。

1、 可轉換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質，又有權益工具性質，應當在初始確認該金融工具時將負債和權益成分進行分拆。將負債成分確認為應付債券、將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。

發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發(fā)行可轉換公司債券時

借：銀行存款 （實際收到的金額）

應付債券--可轉換公司債券（利息調(diào)整） （負債成分的公允價值-面值）

貸：應付債券--可轉換公司債券（面值） （負債成分的面值）

資本公積--其他資本公積 （權益成分的公允價值）

提示：可轉換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記"應付債券--可轉換公司債券（面值、利息調(diào)整）"科目，按其權益成分的金額，借記"資本公積--其他資本公積"科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價"科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記"銀行存款"等科目。

【例題】某公司經(jīng)批準于2008年1月1日按發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉換公司債券，面值為200 000 000元，實際收到款項為205 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉股的股份數(shù)。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%，甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』

（1）2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券

可轉換公司債券負債成分的公允價值為：

200 000 000×0.6499＋200 000 000×6%×3.8897＝176 656 400（元）

可轉換公司債券權益成分的公允價值為：205 000 000－176 656 400＝28 343 600（元）

借：銀行存款 205 000 000

應付債券--可轉換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600

貸：應付債券--可轉換公司債券（面值） 200 000 000

資本公積--其他資本公積 28 343 600

（2）2008年12月31日確認利息費用時

借：財務費用等 15 899 076

貸：應付利息 12 000 000

應付債券--可轉換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076

（3）2009年1月1日債券持有人行使轉換權時

轉換的股份數(shù)為：（200 000 000＋12 000 000）／10＝21 200 000（股）

借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 200 000 000

應付利息 12 000 000

資本公積--其他資本公積 28 343 600

貸：股本 21 200 000

應付債券--可轉換公司債券（利息調(diào)整）　19 444 524

資本公積--資本溢價 199 699 076

【例題·單選題】（2009年）某企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，該債券的面值為5 000萬元，發(fā)行價格為4 900萬元，不附轉換權且其他條件相同的公司債券公允價值為4 850萬元。假設不考慮相關的交易費用及其他因素的影響，該債券發(fā)行時計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.150 B.100 C.50 D.0

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉換公司債券，用發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。因此計入資本公積的金額為4900－4850＝50（萬元）

【例題·單選題】（2008年）甲公司經(jīng)批準發(fā)行可轉換公司債券20 000萬元，發(fā)生的交易費用為100萬元。甲公司應付債券的入賬價值為16 000萬元。在不考慮其他因素的情況下，發(fā)生的交易費用應分攤至負債成分的金額為（ ）萬元。

A.O B.20 C.80 D.100

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。本題中可轉換公司債券的負債成分的公允價值為該債券的入賬價值16 000萬元，權益成分的公允價值為20 000－16 000＝4 000（萬元）。則交易費用

（責任編輯：中大編輯）

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