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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點(diǎn)精講(68)
(二)銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理
1.銷售商品收入的計量
(1)通常情況下,企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
(2)某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷,沖減財務(wù)費(fèi)用。
①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在滿足收入確認(rèn)條件時
借:長期應(yīng)收款(合同價款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(公允價值)
未實現(xiàn)融資收益
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
②每期收到價款時
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款
同時,按期采用實際利率法計算確定利息收入
借:未實現(xiàn)融資收益
貸:財務(wù)費(fèi)用
【例題·單選題】企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時,應(yīng)按照()確認(rèn)銷售商品收入的金額。(2010年)
A.市場銷售價格
B.合同或協(xié)議價款
C.合同或協(xié)議價款的公允價值
D.從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時,應(yīng)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值,確認(rèn)銷售商品收入的金額。
(3)銷售折扣與折讓
①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除(目的:加速貨幣資金回籠)。應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(財務(wù)費(fèi)用)
②商業(yè)折扣,是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除(打折;批發(fā)與零售的區(qū)別),應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
③銷售折讓,是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓(還能用,不是完全拒絕該商品)。對于銷售折讓,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(4)銷售退回
銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨(完全拒絕該商品了,與銷售折讓區(qū)別)。對于銷售退回,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理:
①對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
②對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的,應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。(是否可以扣稅,要看題目中的條件,看是否取得了紅字的增值稅票。)
③已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
2.銷售商品收入的賬務(wù)處理
(1)符合收入確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本
(2)不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下,應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
【提示】此時如果稅法上的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅的銷項稅額
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
【例題·單選題】甲企業(yè)研制成功一項新產(chǎn)品,實現(xiàn)對外銷售,取得貨款的同時向客戶承諾2個月內(nèi)可以無條件退貨,假定甲企業(yè)無法估計客戶退貨的可能性,銷售該項新產(chǎn)品時,甲企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為( )。(2009年)
A.發(fā)出商品
B.主營業(yè)務(wù)收入
C.委托代銷商品
D.主營業(yè)務(wù)成本
『正確答案』A
『答案解析』不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下,應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。
【例9-8】甲公司于4月20日向乙公司銷售一批商品,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60 000元,增值稅發(fā)票上注明售價100 000元,增值稅17 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難,但為了減少存貨積壓,同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系,甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
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