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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)精講(65)

第三節(jié)　留存收益

一、利潤分配概述

企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。

二、利潤分配的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。

【提示】前者為利潤分配的過程，后者為利潤分配后的結(jié)余結(jié)果。

(一)科目設(shè)置

1.一般企業(yè)設(shè)置如下明細(xì)科目：

(1)盈余公積補(bǔ)虧

(2)提取法定盈余公積

(3)提取任意盈余公積

(4)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

(5)轉(zhuǎn)作股本的股利

(6)未分配利潤

2.外商投資企業(yè)還可以設(shè)置如下明細(xì)科目

(1)提取儲備基金

(2)提取企業(yè)發(fā)展基金

(3)提取職工獎勵及福利基金

3.金融企業(yè)還可以設(shè)立“提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目

(二)利潤分配過程

1.年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入到“利潤分配——未分配利潤”中。

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如果為虧損，可以做相反分錄。

2.董事會或類似機(jī)構(gòu)提請股東會(股東大會)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。(但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在上年的報(bào)表附注中進(jìn)行披露。)

【提示】本段內(nèi)容，教材規(guī)定錯誤。請學(xué)員按講義的內(nèi)容來掌握。

3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按照批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利金額

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)

貸：應(yīng)付股利

4.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

三、留存收益的組成及其用途

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

(一)盈余公積的組成及其用途

1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如，按照我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定公積金，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。

2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。

3.企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本(股本)。

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

4.企業(yè)提取的盈余公積，無論用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動。

(二)未分配利潤的形成和用途

未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當(dāng)年待分配的凈利潤。

未分配利潤屬于企業(yè)所有者權(quán)益，其數(shù)額反映在“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細(xì)科目中。

未分配利潤的貸方余額，就是未分配利潤的金額;如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。

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