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第三節(jié)　現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念

1、現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。

二、現(xiàn)金流量及其分類

現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。

(1)對于自然災害損失和保險賠款，①如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;②屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。③如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(2)捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。

(3)如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

三、現(xiàn)金流量表的填列方法

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

下面分別說明“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容及填制方法。

1、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

2、“收到的稅費返還”項同，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

4、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

6、“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的稅費，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

7、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。

(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填制方法

現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

1、“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。(利息計入取得投資收益收到的現(xiàn)金)

2、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。(股票股利沒有現(xiàn)金流)

3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。

5、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

6、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。

7、“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

8、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

9、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如果價值較大的，應單列項目反映。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發(fā)行費用的凈額。

【提示】傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后，列入“列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

3、“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4、“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以償還債務的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。

5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

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