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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(80)

三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

(一)“年初余額”的填列方法

(二)“期末余額”的填列方法

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。(少部分的資產(chǎn)，大部分的負(fù)債和權(quán)益)

“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(股本)”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”等

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。再比如，存貨。

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

(1)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列;

(2)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

(3)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

(4)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列(僅針對(duì)資產(chǎn)類)

如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。

【例題·單選題】(2010年)資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的是( )。

A.持有至到期投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.長(zhǎng)期應(yīng)付款

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，一般主要主要針對(duì)資產(chǎn)類科目，因此選項(xiàng)D 不正確。選項(xiàng)B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。

【例題·單選題】(2008年)某企業(yè)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬(wàn)元，其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬(wàn)元;“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目貸方余額為20萬(wàn)元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為( )萬(wàn)元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=100-30-20=50(萬(wàn)元)。

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