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三、關(guān)聯(lián)方交易的類型
存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易,關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有:
1.購(gòu)買或銷售商品。購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)。
2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
3.提供或接受勞務(wù)。
4.擔(dān)保。
5.提供資金(貸款或股權(quán)投資)。
6.租賃。
7.代理。
8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。
9.許可協(xié)議。
10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。
11.關(guān)鍵管理人員薪酬。
【例題·多選題】(2010年)甲、乙公司之間發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,屬于關(guān)聯(lián)方交易的有( )。
A.甲公司是乙公司的母公司,甲公司為乙公司的借款提供擔(dān)保
B.甲、乙公司有相同控制方,甲公司經(jīng)銷乙公司的特許商品
C.甲、乙公司共同控制丙公司,甲公司獨(dú)家代理乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品
D.甲公司對(duì)乙公司有重大影響,甲公司以市場(chǎng)價(jià)格向乙公司提供產(chǎn)品
E.甲、乙公司有相同控制方,甲公司使用乙公司已注冊(cè)的商標(biāo)
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C,合營(yíng)企業(yè)的投資者之間,如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系,一般不視為關(guān)聯(lián)方,因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。
【例題·多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中,屬于關(guān)聯(lián)方交易的有( )。
A.母公司出售設(shè)備給子公司
B.母公司為子公司提供貸款擔(dān)保
C.合營(yíng)企業(yè)的投資者之間互相購(gòu)買、銷售商品
D.企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬
E.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間按照獨(dú)立的原則進(jìn)行融資租賃
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C,合營(yíng)企業(yè)的投資者之間,如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系,一般不視為關(guān)聯(lián)方,因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。
四、關(guān)聯(lián)方的披露
1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。
(1)母公司和子公司的名稱。
(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。
(3)母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系,即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等;
交易類型通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等;
交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括:交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額;定價(jià)政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下,可以合并披露。
3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
【例題·多選題】(2008年)企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)母公司和子公司的信息,披露的信息包括( )。
A.關(guān)聯(lián)交易的類型
B.母公司和子公司的名稱
C.關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)
D.母公司對(duì)子公司的持股比例或表決權(quán)比例
E.母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化
『正確答案』BDE
『答案解析』企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息:(1)母公司和子公司的名稱。(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。(3)母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
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