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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點(diǎn)精講(93)

三、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

(一)企業(yè)合并的概念及會計處理原則

在評估實(shí)務(wù)中，除符合《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號文件)中規(guī)定的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償劃轉(zhuǎn)外，一般均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。

1.同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)

合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。

2.非同一控制下企業(yè)合并

(1)合并成本的計量(教材規(guī)定有誤，一般了解)

(2)購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本分配，以確定所取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入

(3)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值的余額。

(4)被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：

①合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

②企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號-無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。

③合并中取得的被購買方的各項負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)。

④企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

(5)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

(二)同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為合并對價的確認(rèn)依據(jù)。

(三)非同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定公允價值的參考。

四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

2.債務(wù)重組的會計處理

五、以財務(wù)報告為目的的評估

1.會計準(zhǔn)則規(guī)定的合并對價分?jǐn)偸马棧湓u估對象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，包括各類可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。

該評估對象與被購買方企業(yè)價值評估所對應(yīng)的對象不同。

2.各類資產(chǎn)減值測試，其評估對象可能是單項資產(chǎn)，也可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

3.投資性房地產(chǎn)，評估對象包括已出租土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有短期或長期租約對公允價值評估的影響，包括租期、租金收取方式以及約定租金相對于市場租金的差異等。

4.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值計量，是否以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計量單位、資產(chǎn)核算分類、混合金融工具是否分拆等重要影響事項。

以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，主要包括：

(1)開展與價值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價值相關(guān)的參數(shù)、特征等;

(2)協(xié)助企業(yè)管理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出合理的評價。

六、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司

有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年，申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為投資者了解公司資產(chǎn)現(xiàn)值時使用，不作賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

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