本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第七章 負債的知識點精講輔導,希望對您的復習有所幫助!!
第二節(jié) 長期負債
一、長期借款的核算
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
1、長期借款應當按照公允價值進行初始計量
借:銀行存款
長期借款--利息調整
貸:長期借款--本金
2、在資產(chǎn)負債表日,應按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費用。
3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出
(1)屬于籌建期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用,計入管理費用。
(2)屬于經(jīng)營期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用,計入財務費用。
4、如果符合資本化條件,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前,計入相關資產(chǎn)成本,"在建工程"、"制造費用"、"研發(fā)支出"、"工程施工--合同成本"等科目
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用,計入財務費用。
提示: 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息,計入財務費用。
5、企業(yè)計算應付利息時
(1)對于分期償還利息的,應將確認的利息費用計入"應付利息"中
(2)對于一次還本付息的,應將確認的利息費用計入"長期借款--應計利息"中
二、應付債券
(一)應付債券的內容
1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證,通過憑證上記載的利率、期限等,表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。
2、公司債券的發(fā)行方式有三種,即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。
按超過債券票面價值的價格發(fā)行,稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償;
按低于債券面值的價格發(fā)行,稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。
按票面價格發(fā)行,稱為面值發(fā)行。
溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內對利息費用的一種調整。
(二)應付債券的會計處理
1、應付債券的發(fā)行。
無論是按面值發(fā)行,還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行,均按債券面值記入"應付債券"科目的"面值"明細科目,實際收到的款項與面值的差額,記入"利息調整"明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時,按
借:銀行存款(實際收到的款項)
貸:應付債券--面值(債券票面價值)
應付債券--利息調整 (倒擠的差額,如果是折價,利息調整在借方)
2、應付債券折價、溢價的攤銷。
溢價或折價應在債券存續(xù)期內于計提利息時進行攤銷,攤銷方法應當采用實際利率法。
【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價發(fā)行公司債券,應于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是( )。
A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內含報酬率
『正確答案』B
『答案解析』溢價或折價應在債券存續(xù)期內于計提利息時進行攤銷,攤銷方法應當采用實際利率法。
3、應付債券的利息處理
(1)對于分期付息、一次還本的債券,應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記 "在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記"應付利息"科目,按其差額,借記或貸記"應付債券--利息調整"科目。
(2)對于一次還本付息的債券,應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記" 應付債券--應計利息"科目,按其差額,借記或貸記"應付債券--利息調整"科目。
提示:聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定,還可以計入"工程施工"中。
【例7-12】20×5年1月1日,甲股份有限公司發(fā)行面值8 000 000元、票面利率為6%、期限為5年的債券,發(fā)行價格為8 400 000元,每年12月31日計算并支出利息一次,到期還本并支付最后一期利息;甲股份有限公司采用實際利率法攤銷債券溢價。假設整個過程沒有發(fā)生相關稅費,甲股份有限公司籌集的該項資金沒有用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)。甲股份有限公司的賬務處理如下:
(1)20×5年1月1日,發(fā)行債券時:
借:銀行存款 8 400 000
貸:應付債券--面值 8 000 000
--利息調整 400 000
(2)計算該項長期債券的實際利率。
8 000 000×6%×PA(5,R)+8 000 000×PV(5,R)=8 400 000
6PA(5,R)+100PV(5,R)=105
系數(shù) 利率
104.3264 5%
105 R
108.9008 4%
(3)年度終了計算利息并攤銷溢價,見表7-1
表7-1 債券溢價攤銷表 單位:元
計息日期
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利息費用(1)=
上期的(3)×4.58%
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應付利息(2)
=面值×6%
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面值和未攤銷溢價之和(3)
=上一期(3)+(1)-(2)
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20×5.1.1
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8 400 000
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