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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表
一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容
所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。
在所有者權(quán)益變動(dòng)表中,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(1)凈利潤(rùn);(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本。資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露
一、關(guān)聯(lián)方概述
關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方,關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定
從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā),與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況:
1.該企業(yè)的母公司,不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè),也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門、單位等。
(1)某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如,母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司,則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。
(3)一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。
2.該企業(yè)的子公司,包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè),信托基金和其他單位。
3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。包括直接的共同控制和間接的共同控制。對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但這些投資方之間,并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
【提示】如果有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí),投資方之間可以視為關(guān)聯(lián)方,但如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則不視為關(guān)聯(lián)方。
例如,A與B共同控制D,那么A與D或者B與D是關(guān)聯(lián)方,但A與B如果沒(méi)有其他關(guān)聯(lián),則不是關(guān)聯(lián)方。
5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。包括直接的重大影響和間接的重大影響。但是,對(duì)該企業(yè)施加重大影響的兩方或多方之間,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
例如:A對(duì)D具有重大影響,則A與D是關(guān)聯(lián)方。加入A和B均對(duì)D有重大影響,A和B之間如果沒(méi)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系,則并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。
7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的,如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響,則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人,是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。
9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。
關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下,企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等,主要包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會(huì)秘書、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員,例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。
10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方,應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。
(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如,A 企業(yè)的主要投資者 H 擁有甲企業(yè) 60%的表決權(quán)資本,則 A 和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如,A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有 C 企業(yè) 60%的表決權(quán)資本,則 A 和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如,A 企業(yè)的關(guān)鍵管理人員 D 控制了丙企業(yè),則 A 和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如,A 企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān) Y 的妻子是丁企業(yè)的董事長(zhǎng),則 A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn),因此,不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。具體而言,僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方,不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。
1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu),以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間,通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
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