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1、甲、乙股份有限公司(本題下稱甲公司、乙公司,且無關(guān)聯(lián)關(guān)系),共同作為發(fā)起人,出資設(shè)立丙股份有限公司(本題下稱丙公司)有關(guān)資料如下:
(1)丙公司于2007年12月31日正式成立,注冊資本為200 000萬元,甲、乙公司的出資均于2007年12月31日辦理完畢,同時辦妥有關(guān)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲、乙公司出資情況及占丙公司表決權(quán)比例見下表,甲、乙公司均根據(jù)各自的表決權(quán)比例行使股東權(quán)力。丙公司將乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)仍然作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他相關(guān)稅費,甲公司出資的固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為8年,已使用2.5年,預(yù)計尚可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為10年,采用直線法攤銷。乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)已確認的公允價值變動損益(計入資本公積)為5 500萬元。
出資情況表 單位:萬元
項目賬面原價已計提折舊或攤銷評估價值表決權(quán)比例
甲公司:30%
固定資產(chǎn)80 00025 00060 000
無形資產(chǎn)8 000010 000
乙公司:70%
銀行存款90 00090 000
可供出售金融資產(chǎn)50 00060 000
(2)2008年12月31日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值為58 000萬元;無形資產(chǎn)的可收回金額為8 800萬元。
(3)2008年度,丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(凋整后)。
(4)2009年5月12日,丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利220萬元。
假定不考慮與暫時性差異有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債等有關(guān)的其他因素。
要求:
(1)編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會計分錄。
(2)編制丙公司2007年12月3 1日注冊成立的會計分錄。
(3)編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價值增減變動的會計分錄、編制無形資產(chǎn)期末減值測試的會計分錄。
(4)編制甲公司關(guān)于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄,編制甲公司關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。
(5)編制乙公司關(guān)于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄,編制乙公司關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。
(6)編制甲公司、乙公司在丙公司宣告分配2008年度現(xiàn)金股利時的會計分錄。
2、甲公司于2010年1月1日動工興建一幢辦公樓,工期為1年,公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下:
(1)專門借款有兩筆:
①2010年1月1日專門借款3 000萬元,借款期限為3年,年利率為8%,利息按年支付;
②2010年7月1日專門借款3 000萬元,借款期限為5年,年利率為10%,利息按年支付。
閑置專門借款資金均存入銀行,假定存款利率為6%并按月于月末收取利息。
(2)一般借款有兩筆:
①2009 年12月1日向A銀行長期借款1 500萬元,期限為3年,年利率為6%,按年支付利息;
②2009 年1月1日按面值發(fā)行公司債券1 500萬元,期限為5 年,年利率為8%,按年支付利息。
(3)工程采用出包方式,2010年支出如下:
①1月1日支付工程進度款2 250萬元;
②7月1日支付工程進度款4 500萬元;
③10月1日支付工程進度款1 500萬元。
(4)為購建辦公樓領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用一批,成本為800萬元,市場售價為1 000萬元,假設(shè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。
辦公樓于2011年1月1日完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值40萬元,采用直線法計提折舊。
(5)乙公司應(yīng)收甲公司賬款20 000萬元已逾期,已計提壞賬準備1000萬元。2014年1月20日經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①甲公司以銀行存款償付乙公司賬款2000萬元;②甲公司以購建的辦公樓和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。甲公司該項固定資產(chǎn)的公允價值為6000萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為12 000萬元,公允價值為10 000萬元。假定,企業(yè)當日辦理完畢資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù),另不考慮相關(guān)稅費。
要求:
(1)計算專門借款利息費用資本化金額;
(2)計算一般借款利息費用資本化金額;
(3)計算2011年1月1日辦公樓的入賬價值;
(4)對甲公司2014年1月20日發(fā)生的業(yè)務(wù)進行相關(guān)的會計處理。
3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,2010年及以前適用的所得稅稅率為25%。2010年得知該公司自2011年1月1日起適用的所得稅稅率將變更為15%。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利,各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2010年利潤總額為400萬元,該公司當年會計與稅法之間的差異包括以下事項:
(1)取得國債利息收入40萬元;
(2)因違反稅收政策支付罰款20萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元;
(4)本期提取存貨跌價準備105萬元;
(5)本期計提預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用25萬元;
(6)2009年末甲公司持有的A公司股票(劃分為可供出售金融資產(chǎn))的公允價值為2 400萬元,該項投資系2009年取得,取得成本為2 000萬元;2010年末,甲公司持有的A公司股票的公允價值為2 100萬元;
(7)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)2009年年末公允價值為1 800萬元(計稅基礎(chǔ)為1800萬元),2010年年末其公允價值跌至1 600萬元;
(8)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬元,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的為80萬元。
(9)2010年度,甲公司共發(fā)生非廣告性質(zhì)的贊助費36萬元,發(fā)生非公益救濟性捐贈40萬元,支付稅收滯納金34萬元。
假定除上述所述事項外,無其他差異。上述事項中除第(6)個事項,其他事項無暫時性差異的期初余額。
要求:
(1)計算甲公司2010年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;
(2)計算甲公司2010年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債;
(3)計算甲公司2010年度應(yīng)確認的所得稅費用;
(4)編制甲公司2010年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。
4、甲公司和乙公司為兩家上市公司,均按凈利潤額的10%計提盈余公積,2009年度的財務(wù)報告均于2010年4月30日批準對外報出。發(fā)生的有關(guān)事項如下:
(1)甲公司2009年12月1日,收到法院通知,被告知乙公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)。乙公司認為,甲公司未經(jīng)其同意,在試銷的新產(chǎn)品中采用了乙公司的專利技術(shù),要求甲公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,賠償損失400萬元,甲公司2009年12月31日根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見,認為新產(chǎn)品很可能侵犯了乙公司的專利權(quán),甲公司估計敗訴的可能性為60%,勝訴的可能性為40%;如敗訴,賠償金額估計在300~450萬元之間,并需要支付訴訟費用6萬元(假定此事項中敗訴一方承擔訴訟費用,乙公司在起訴時并未墊付訴訟費)。此外甲公司經(jīng)過測試情況認為該新產(chǎn)品的主要技術(shù)是委托X公司開發(fā)的,經(jīng)與X公司反復(fù)協(xié)商,甲公司基本確定可以從X公司獲得賠償150萬元。截至2009年12月31日,損失尚在審理當中。乙公司法律顧問估計很可能勝訴,但是預(yù)計可獲得賠償金額不能可靠計量。
(2)2010年2月15日,法院判決甲公司向乙公司賠償345萬元,并負擔訴訟費用6萬元。甲公司和乙公司不再上訴。
(3)2010年2月16日,支付對乙公司的賠償款和法院訴訟費用。
(4)2010年3月17日,甲公司從X公司獲得賠償150萬元。
(5)假定不考慮納稅調(diào)整事項的所得稅影響。
要求:
(1)編制甲公司有關(guān)會計分錄;
(2)編制乙公司有關(guān)會計分錄。(答案中的金額以萬元為單位)
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