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五、無(wú)形資產(chǎn)的處置

（一）無(wú)形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記"累計(jì)攤銷"科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其賬面余額，貸記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，按其差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得"科目或借記"營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目。

提示：出售時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)實(shí)際上是倒擠入營(yíng)業(yè)外收支中。

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出－－出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入--出售無(wú)形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

【例5－29】20×5年1月1日，甲公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入150 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為7 500元。該非專利技術(shù)的賬面余額為128 090元，累計(jì)攤銷額為4 330元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5 000元。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 　150 000

累計(jì)攤銷 4 330

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　128 090

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　7 500

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 23 740

（二）無(wú)形資產(chǎn)出租☆

企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記"其他業(yè)務(wù)成本"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記"累計(jì)攤銷"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目。

【提示】出租時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅等）不計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。教材例題的處理錯(cuò)誤，請(qǐng)按正確的掌握。

取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

發(fā)生相關(guān)營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

【例5－30】20×5年1月1日，甲公司將某專利權(quán)出租給乙公司，每年獲取租金收入5 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250元。該專利權(quán)的賬面余額為12 000元，采用直線法進(jìn)行攤銷，攤銷年限為5年，假定該專利權(quán)的殘值為0。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

（1）收取租金：

借：銀行存款 5 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000

（2）攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：

借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400

貸：累計(jì)攤銷 2 400

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250

（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷☆

如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷（營(yíng)業(yè)外支出）。

轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記"累計(jì)攤銷"科目按其賬面余額，貸記"無(wú)形資產(chǎn)"科目；按其差額，借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

【例5－31】甲企業(yè)擁有一項(xiàng)專利技術(shù)，其賬面余額為10 000 000元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 700 000元。由于依靠該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)沒(méi)有市場(chǎng)，企業(yè)決定將其轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他相關(guān)因素。

『正確答案』

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：累計(jì)攤銷 　5 000 000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　2 700 000

營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　2 300 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　10 000 000

【例題·計(jì)算題】（2010年）甲公司為打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，其某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)資料如下：

（1）2007年1月2日，以銀行存款120萬(wàn)元購(gòu)入激光打印機(jī)的專利權(quán)。法律規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的有效期限為l5年，公司認(rèn)為該專利權(quán)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效年限為8年。假設(shè)公司對(duì)專利權(quán)采用年限平均法攤銷。

（2）在該項(xiàng)專利權(quán)使用后的第4年末，公司獲悉另一家公司正在研制效率更高的打印機(jī)專利權(quán)。因此，甲公司于第4年年末對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，確定可收回金額為40萬(wàn)元，并決定從第5年開(kāi)始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值。

（3）第5年年末甲公司出售該項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款l8萬(wàn)元已存入銀行，該業(yè)務(wù)需按價(jià)款的5%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）。

要求：

（1）編制購(gòu)買專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制該專利權(quán)第l年攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算該專利權(quán)的減值損失金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制第5年末專利權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制出售專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（會(huì)計(jì)分錄中的金額以萬(wàn)元為單位）

『正確答案』

（1）借：無(wú)形資產(chǎn) 120

貸：銀行存款 120

（2）無(wú)形資產(chǎn)按年限平均法攤銷。由于法律規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的有效期限為l5年，公司認(rèn)為該專利權(quán)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效年限為8年，因此應(yīng)當(dāng)以8年為無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命。

則攤銷金額＝120/8＝12.5（萬(wàn)元）

由于該專利權(quán)用于生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，因此其攤銷處理為：

借：制造費(fèi)用 12.5

貸：累計(jì)攤銷 12.5

（3）第四年末，該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值前，賬面價(jià)值為：120－12.5×4＝60（萬(wàn)元），由于可收回金額為40萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為60－40＝20（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

（4）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值為120－12.5×4－20＝40（萬(wàn)元）

由于從第5年開(kāi)始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值，因此第5年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為：40÷2＝20（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用 20

貸：累計(jì)攤銷 20

（5）第5年末處置該無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為

借：銀行存款 18

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

累計(jì)攤銷 80（12.5×4＋20）

營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 2.9

貸：無(wú)形資產(chǎn) 120

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　0.9（18×5%）

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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