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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估師考試,全面了解2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試的相關(guān)重點(diǎn),我們特地為您匯編了資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您有所幫助!!
(二)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(注意,(1)中不區(qū)分借方差異還是貸方差異,均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,與下面(2)、(3)的情況一定要區(qū)分開)
轉(zhuǎn)換日,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例5-21】自20×7年9月1日起,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回自用。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,20×7年9月1日,該廠房的公允價(jià)值為3 500萬元,原賬面價(jià)值為3 600萬元,其中,成本3 200萬元,公允價(jià)值變動(dòng)400萬元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
『正確答案』
借:固定資產(chǎn) 35 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 32 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000
【例題·單選題】企業(yè)將采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2008年)
A.公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.投資收益
C.利潤分配——未分配利潤 D.資本公積
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。選項(xiàng)A正確。
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,按其差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
【例5-22】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),自20×7年9月1日起,甲企業(yè)將作為存貨的寫字樓出租,且采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn),20×7年9月1日,該寫字樓的公允價(jià)值為3 000萬元,賬面余額為2 700萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
『正確答案』
20×7年9月1日:
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 30 000 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
資本公積——其他資本公積 3 000 000
【提示】如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2600萬元,其他條件不變,則甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 26 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目,按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等,借記 “累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”等科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,按其差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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