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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

二、公允價值計量模式的會計處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅;

2.交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費(價內(nèi)稅，如消費稅。);

3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。

【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算及交易損益的計算是單選題的典型選材。

三、公允價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出無形資產(chǎn)公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)]

銀行存款(收到的補價)

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

銀行存款(支付的補價)

應交稅費――應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入(換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款(清理費)

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出固定資產(chǎn)公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)]

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

銀行存款(收到的補價)

貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價值)

銀行存款(支付的補價)

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出存貨的公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅]

銀行存款(收到的補價)

貸：主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款(支付的補價)

②借：主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)

存貨跌價準備

貸：庫存商品

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

【例題21·單選題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是( )萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=250+250×17%-40=252.5(萬元);

②乙公司換入庫存商品的入賬成本=230+40-250×17%=227.5(萬元);

【例題22·單選題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務分別認定損益為()萬元。

A.130，-10

B.117.5，-21.5

C.150，-30

D.25，-7.5

[答案]B

[解析]

①甲公司換出庫存商品的損益=250-(200-80)-250×5%=117.5(萬元);

②乙公司換出房產(chǎn)的損益=230-(400-160)-230×5%=-21.5(萬元);

4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)的交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

【例題23·基礎知識題】甲公司與乙公司進行多項非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出：①固定資產(chǎn)――汽車：原價為200萬元，累計折舊為70萬元，公允價值為110萬元;②無形資產(chǎn)――專利權：原價為80萬元，累計攤銷額為20萬元，計提減值準備15萬元，公允價值為100萬元;③庫存商品――H商品：賬面余額為70萬元，已提跌價準備5萬元，公允價值80萬元。(2)乙公司換出：①固定資產(chǎn)――客車：原價300萬元，累計折舊180萬元，公允價值為100萬元;②固定資產(chǎn)――貨車：原價120萬元，累計折舊70萬元，公允價值為60萬元;③庫存商品――M商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。甲、乙公司的增值稅稅率均為17%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的營業(yè)稅率為5%，假定無其他相關稅費。甲公司另外向乙公司收取30萬元補價。該交易具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

要求：

(1)計算出甲公司換入三項資產(chǎn)的各自入賬成本;

(2)計算出乙公司換入三項資產(chǎn)的各自入賬成本。

【答案及解析】

(1)甲公司換入三項資產(chǎn)入賬成本的計算過程：

①換入三項資產(chǎn)的總的待分配價值=換出資產(chǎn)總的公允價值+相關稅費(價外稅，即增值稅)+支付的補價(或-收到的補價)=110+100+80+80×17%-30-100×17%=256.6(萬元);

②換入客車的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(萬元);

③換入貨車的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×60=59.22(萬元);

④換入庫存商品的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(萬元);

(2)乙公司換入三項資產(chǎn)的入賬成本的計算過程

①換入三項資產(chǎn)的總的待分配價值=換出資產(chǎn)總的公允價值+相關稅費(價外稅，即增值稅)+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)=100+60+100+100×17%+30-80×17%=293.4(萬元);

②換入固定資產(chǎn)的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×110=111.29(萬元);

③換入專利的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×100=101.17(萬元);

④換入庫存商品的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×80=80.94(萬元);

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（責任編輯：何以笙簫默）

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