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第三節(jié)　資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計處理的具體運用

一、以非貨幣財產(chǎn)出資新設(shè)立公司中資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

新設(shè)有限責(zé)任公司的股東或股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價值作為入賬價值，并據(jù)以折為股份。

二、國有企業(yè)公司制改建中資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

(一)資產(chǎn)評估結(jié)果在公司制改建中的運用

國有企業(yè)以整體或部分資產(chǎn)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司時，按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果作為新設(shè)股份公司股本的依據(jù)，其會計處理原則與新設(shè)公司的情形相同。

(二)國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會計處理

國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時，在按資產(chǎn)評估結(jié)果建立新賬時，一般應(yīng)注意以下問題：

1.將評估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日之間發(fā)生的被評估資產(chǎn)的處置、銷售、折舊等，按評估基準(zhǔn)日的評估價值與賬面價值之間的差額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估后的固定資產(chǎn)原價計提折舊。

2.若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準(zhǔn)日被評估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應(yīng)由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)補(bǔ)足。

3.在評估基準(zhǔn)日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應(yīng)由主發(fā)起人享有或承擔(dān)。

(三)國有企業(yè)分立式改建的會計處理

在國有企業(yè)改制的條件下，公司設(shè)立后應(yīng)按資產(chǎn)評估結(jié)果建賬。

1、剝離調(diào)整的方法與要求

經(jīng)注冊會計師審定的剝離調(diào)整后的基準(zhǔn)日資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債正式資產(chǎn)評估的范圍，在資產(chǎn)評估過程中，評估范圍可能還包括未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的無形資產(chǎn)。

2、評估結(jié)果的會計處理

(1)公司建立新賬。由于公司設(shè)立日和評估基準(zhǔn)日不為同一日期，股權(quán)管理方案將評估基準(zhǔn)日經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)(包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤和評估增減值)折為公司的股本，評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日之間實現(xiàn)的利潤應(yīng)由原發(fā)起人享有，虧損則由原發(fā)起人承擔(dān)并承擔(dān)出資不實的責(zé)任;評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間資產(chǎn)價值的貶損均由原發(fā)起人承擔(dān)。

(2)評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日按評估后固定資產(chǎn)提取折舊的調(diào)整。由于股份有限公司的股本依據(jù)評估后的凈資產(chǎn)折股形成，對進(jìn)入股份公司的固定資產(chǎn)按評估后固定資產(chǎn)原值補(bǔ)提折舊，并相應(yīng)調(diào)整股份有限公司的“未分配利潤”。

(3)評估基準(zhǔn)日至建賬日發(fā)生變化資產(chǎn)增值的處理。對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產(chǎn)評估增減值采用追溯調(diào)整法，即按資產(chǎn)變化方向調(diào)整如：某項存貨增值，至建賬日該存貨已銷售，存貨評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”。

(4)評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)補(bǔ)足問題。評估調(diào)賬后如凈資產(chǎn)不足評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額的，即“未分配利潤”為負(fù)數(shù)時，則需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司出資補(bǔ)足。

三、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

(一)企業(yè)合并的概念及會計處理原則

1、同一控制下的企業(yè)合并的特點

合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。

2、非同一控制下企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

(二)同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為合并對價的確認(rèn)依據(jù)。

(三)非同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定公允價值的參考。

企業(yè)在合并過程中，購買其他企業(yè)的部分股權(quán)，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)當(dāng)保持不變，此時評估價值一般作為確定被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的參考依據(jù)。

四、以財務(wù)報告為目的的評估

會計準(zhǔn)則規(guī)定的合并對價分?jǐn)偸马?，其評估對象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，包括各類可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。

五、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司

有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年，申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為投資者了解公司資產(chǎn)現(xiàn)值時使用，不作賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

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