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第三節(jié)　債務(wù)重組的核算

一、債務(wù)重組的賬務(wù)處理

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;多計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減“資產(chǎn)減值損失”。

(1)債務(wù)人的處理

借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

貸：銀行存款(實(shí)際支付款項(xiàng))

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

(2)債權(quán)人的賬務(wù)處理

①實(shí)際收到的現(xiàn)金金額小于重組債權(quán)賬面價(jià)值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

②實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

提示：債務(wù)重組中，以貨幣資金償債的處理為核心進(jìn)行掌握，其他償債方式，均可以轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)金償債方式。前提條件，引入輔助現(xiàn)金流的概念。

(1)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)人按公允價(jià)值變賣(mài)資產(chǎn)，以獲得的現(xiàn)金清償債務(wù);

(2)債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人發(fā)行股票(公允價(jià)值)，以發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金清償債務(wù);

(3)修改債務(wù)條件，也就是“拆東墻補(bǔ)西墻”、“借新債還舊債”。債務(wù)人以“公允價(jià)值”借入現(xiàn)金，用現(xiàn)金清償債務(wù)。

提示：這里(3)按照公允價(jià)值借入的現(xiàn)金，實(shí)質(zhì)上是利用貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算出來(lái)的，按照修改條件后的未來(lái)現(xiàn)金流量和實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算出來(lái)的。

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