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單選題

綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)

1、甲、乙股份有限公司(本題下稱(chēng)甲公司、乙公司，且無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系)，共同作為發(fā)起人，出資設(shè)立丙股份有限公司(本題下稱(chēng)丙公司)有關(guān)資料如下：

(1)丙公司于2007年12月31日正式成立，注冊(cè)資本為200 000萬(wàn)元，甲、乙公司的出資均于2007年12月31日辦理完畢，同時(shí)辦妥有關(guān)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲、乙公司出資情況及占丙公司表決權(quán)比例見(jiàn)下表，甲、乙公司均根據(jù)各自的表決權(quán)比例行使股東權(quán)力。丙公司將乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)仍然作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出資的固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用2.5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(計(jì)入資本公積)為5 500萬(wàn)元。

出資情況表 單位：萬(wàn)元

(2)2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為8 800萬(wàn)元。

(3)2008年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元(凋整后)。

(4)2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利220萬(wàn)元。

假定不考慮與暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債等有關(guān)的其他因素。

要求：

(1)編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制丙公司2007年12月3 1日注冊(cè)成立的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄、編制無(wú)形資產(chǎn)期末減值測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司關(guān)于丙公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制乙公司關(guān)于丙公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄，編制乙公司關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司、乙公司在丙公司宣告分配2008年度現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】：(1)編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理 55 000

累計(jì)折舊 25 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 000

貸：固定資產(chǎn)清理 55 000

無(wú)形資產(chǎn) 8 000

營(yíng)業(yè)外收入 7 000

或者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 000

累計(jì)折舊 25 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000

無(wú)形資產(chǎn) 8 000

營(yíng)業(yè)外收入 7 000

乙公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000

貸：銀行存款 90 000

可供出售金融資產(chǎn) ——成本 50 000

——公允價(jià)值變動(dòng)5 500

投資收益4 500

借：資本公積 5 500

貸：投資收益 5 500

(2)編制丙公司2007年12月31日注冊(cè)成立的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款 90 000

可供出售金融資產(chǎn) 60 000

固定資產(chǎn) 60 000

無(wú)形資產(chǎn) 10 000

貸：股本 200 000

資本公積 20 000

(3)編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄，無(wú)形資產(chǎn)期末減值測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄。

借：資本公積 2 000

貸：可供出售會(huì)融資產(chǎn) 2 000

2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=10 000-(10 000/10/12×13)=8 916.67(萬(wàn)元)

減值額=8 800-8 916.67=-116.67(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 116.67

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 116.67

(4)編制甲公司關(guān)于丙公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄、關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

貸：投資收益 120

借：資本公積 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

(5)編制乙公司關(guān)于丙公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄、關(guān)于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

乙公司在丙公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)時(shí)，均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)編制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司：

借：應(yīng)收股利 66

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 66

乙公司：

借：應(yīng)收股利 154

貸：投資收益 154

【答案解析】：

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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