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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的應用的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第二節(jié)　資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計上的運用原則

一、資產(chǎn)評估的目的及對應的經(jīng)濟行為結(jié)果的法定效力

資產(chǎn)評估的基本作用包括兩個方面：一方面是鑒證作用，即在設(shè)立公司、并購重組或企業(yè)改制過程中，資產(chǎn)評估結(jié)果要作為出資、證券定價、折股和建賬的依據(jù)，在確定公允價值的計量屬性時，資產(chǎn)評估價值作為公允價值的取得方式。另一方面是咨詢作用，即在產(chǎn)權(quán)交易中，資產(chǎn)評估結(jié)果作為交易雙方確定成交價格的參考依據(jù)。

二、特定經(jīng)濟行為的資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計上的運用

1.以非貨幣資產(chǎn)設(shè)立新公司或以非貨幣資產(chǎn)對現(xiàn)有公司進行增資。

需投資者認可的非貨幣性資產(chǎn)的評估值作為新設(shè)立公司或擬增資公司資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

2.企業(yè)改制。

企業(yè)改制是指國有獨資企業(yè)改為國有獨資公司，國有獨資企業(yè)、國有獨資公司改為國有資本控股公司或非國有資本控股公司以及國有資本控股公司改為非國有資本控股控制。

企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，應當按照規(guī)定對折價財產(chǎn)進行評估，以評估確認價格作為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。

不得將財產(chǎn)低價折股或者有其他損害出資者權(quán)益的行為。

3.企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定交易價格的參考依據(jù)，而在非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結(jié)果不僅作為確定交易價格的參考依據(jù)，還作為確定被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的依據(jù)。

4.財務(wù)報告

資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)報告中的運用主要表現(xiàn)在利用估值技術(shù)確定公允價值、資產(chǎn)減值、非同一控制下企業(yè)合并中合并對價的分攤等方面。

5.產(chǎn)權(quán)交易或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

資產(chǎn)評估結(jié)果經(jīng)審核或備案后，應作為確定企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)交易價格的參考依據(jù)。在產(chǎn)權(quán)交易過程中，當交易價格低于評估價格的90%時，應當暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)同意后方可繼續(xù)進行。

如資產(chǎn)交易中涉及一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應按類似的方法進行處理。

在會計處理上運用資產(chǎn)評估結(jié)果，還應考慮以下事項：

1.運用資產(chǎn)評估結(jié)果應考慮資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為的實現(xiàn)。

如果資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為未能實現(xiàn)，即評估目的未實現(xiàn)，或?qū)⒃u估結(jié)論用于評估報告約定目的以外的其他目的，則不能根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行相應會計處理。

2.運用資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)處理要考慮評估結(jié)果是否有效。

根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準日起一年內(nèi)評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理時，應確定評估目的所對應的經(jīng)濟行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實現(xiàn)。若超過評估結(jié)果有效期實現(xiàn)評估目的時，則不能按照評估結(jié)果進行會計處理，而需要重新進行資產(chǎn)評估。

在評估有效期內(nèi)，由于評估基準日與經(jīng)濟行為實現(xiàn)日之間有一定的時間差，需要評估報告使用者對評估基準日后的損益安排作出約定。

3.運用資產(chǎn)評估結(jié)果時要考慮評估基準日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損和權(quán)屬變更的情況。

由于資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為一般不會在評估基準日實現(xiàn)，且資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為實現(xiàn)后有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更需要一定的時間，所以在利用資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理時，一定要考慮評估基準日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損的情形，如基準日后資產(chǎn)價值出現(xiàn)明顯下跌，評估基準日和賬務(wù)調(diào)整日之間固定資產(chǎn)評估值和原賬面凈值的折舊調(diào)整以及存貨發(fā)出、應收賬款的收回等因素。在進行賬務(wù)調(diào)賬時，還應關(guān)注資產(chǎn)的權(quán)屬變更情況以及評估基準日到建賬日之間可能發(fā)生的資產(chǎn)抵押等情況。

三、資產(chǎn)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定是：

1.納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。

4.企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：

（1）據(jù)實逐年調(diào)整。

（2）綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年。

以上兩種方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。調(diào)整辦法一經(jīng)批準確定后，不得更改。

5.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，應按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。企業(yè)取得的實物資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。

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（責任編輯：中大編輯）

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