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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（48）

(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。

(1)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本(或制造費(fèi)用)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

如果是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，符合收入確認(rèn)條件的

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

(2)企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的

在購入液體鹽時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 (允許抵扣的資源稅)

材料采購 (外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(差額)

貸：銀行存款

(3)企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購

貸：銀行存款 (實(shí)際支付的收購款)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 (代扣代交的資源稅)

2.土地增值稅

企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

(1)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(2)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理(或在建工程)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(3)企業(yè)在項(xiàng)目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

4.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——土地使用稅

——車船稅

——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

5.企業(yè)交納的印花稅

借：管理費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

提示：

(1)計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

(2)記入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)：耕地占用稅、車輛購置稅

(3)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業(yè)自行購買印花的部分，一般直接記入“管理費(fèi)用”，如果是企業(yè)購買有價(jià)證券等情況的，印花稅屬于相關(guān)的交易費(fèi)用，可能記入購入資產(chǎn)的成本(如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))，也可能作為投資收益(如交易性金融資產(chǎn))

七、其他應(yīng)付款(掌握其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容)

企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金(含預(yù)付的租金);存入保證金(如收取的包裝物押金等)：應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)。

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