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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(74)

第二節(jié)　費用

一、期間費用

(一)管理費用

1.管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

2.管理費用的賬務處理。

借：管理費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：管理費用

(二)銷售費用

1.銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。

2.銷售費用的賬務處理。

借：銷售費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：銷售費用

(三)財務費用

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費等。

為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在“財務費用”科目核算。

二、所得稅費用

所以，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《所得稅條例》)第九條規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

【補充】所得稅會計核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額。

4.確定利潤表中的所得稅費用

按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅(即當期所得稅)，同時結(jié)合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債(即遞延所得稅)，作為利潤表中應予確認的所得稅費用。

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關(guān)注：資產(chǎn)評估師報考條件 資產(chǎn)評估師成績查詢 考試用書

（責任編輯：中大編輯）

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