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2012年資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(77)

發(fā)表時間:2011/11/21 15:20:28 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(77)

(三)所得稅費用的確認和計量

1.所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分,其中:

(1)當期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當期適用稅率(即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額)

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(2)遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加(-減少)-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

2.遞延所得稅的確認

一般情況下 → 利潤表(所得稅費用)

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽

確認時計入權(quán)益的交易 → 計入權(quán)益

【例題·單選題】(2007年)確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,交易或事項發(fā)生影響到會計利潤的,則企業(yè)對與此相關(guān)所得稅影響的會計處理是()。

A.增加資本公積

B.減少資本公積

C.調(diào)整發(fā)生的商譽

D.計入所得稅費用

『正確答案』D

『答案解析』對于交易影響到利潤時,對其因此發(fā)生的遞延所得稅負債(資產(chǎn))應(yīng)當計入所得稅費用。

3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

(1)首先確定本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×所得稅稅率

(2)確認本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

大于O,表示資產(chǎn)增加,在借方;小于0,表示資產(chǎn)減少,在貸方。

(3)確認本期遞延所得稅負債的發(fā)生額

遞延所得稅負債發(fā)生額=期末遞延所得稅負債的余額-期初遞延所得稅負債的余額

大于O,表示負債增加,在貸方;小于0,表示負債減少,在借方。

(4)計算本期的所得稅費用

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債的發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

借:遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債

4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計入資本公積而產(chǎn)生的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異,在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債發(fā)生額時,直接計入“資本公積”。

借:資本公積

貸:遞延所得稅負債

或者

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:資本公積

5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的,如果滿足資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅資產(chǎn),同時調(diào)整商譽;形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債,同時調(diào)整商譽

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:商譽

或者

借:商譽

貸:遞延所得稅負債

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