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(二)甲股份有限公司經(jīng)批準于1999年1月1日發(fā)行5年期10000000元可轉(zhuǎn)換公司債券,債券票面利率為6%,按面值發(fā)行(不考慮發(fā)行費用),并由A企業(yè)全部購買。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份,每100元轉(zhuǎn)普通股4股,股票面值1元。假如轉(zhuǎn)換日為2000年4月1日,可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值10600000元(面值10000000元,應(yīng)計利息600000元),2000年1月1日至3月31日尚未計提利息。假如A企業(yè)全部將債券轉(zhuǎn)換為股份,轉(zhuǎn)換后對甲公司財務(wù)和經(jīng)營決策無重大影響,長期股權(quán)投資采用成本法核算。完成A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。
(三)甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè),有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)1999年12月,該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線,建造成本為568000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%,預(yù)計使用年限為6年。
(2)2002年1月1日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過高,周期過長,于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建,以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2002年1月1日至3月31日,經(jīng)過三個月的改擴建,完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程,共發(fā)生支出268900元,全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,預(yù)計將其使用年限延長了4年,即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法;改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,該生產(chǎn)線的可收回金額為700000元。
(5)為簡化計算過程,整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
要求:編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
答案及解析
(二)
A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)購買債券:
借:長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)10000000
貸:銀行存款 10000000
(2)按年計提利息:
借:長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計利息) 600000
貸:投資收益--債券利息收入 600000
(3)轉(zhuǎn)換為股份時,先計提利息:
尚未計提利息=10000000×6%×3/12=150000(元)
借:長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計利息) 150000
貸:投資收益--債券利息收入 150000
(4)轉(zhuǎn)換為股份:
借:長期股權(quán)投資--甲公司 10750000
貸:長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)10000000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計利息)750000
(三)有關(guān)的財務(wù)處理如下:
(1)2000年1月1日至2001年12月31日兩年間,即,固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前,該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為:568000×(1-3%)=550960元,年折舊額為:550960÷6=91826.67元,各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為:
借:制造費用 91826.67
貸:累計折舊 91826.67
(2)2002年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價值為:
56800-(91826.67×2)=384346.66元,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為
借:在建工程 384346.66
累計折舊 183653.34
貸:固定資產(chǎn) 568000
(3)2002年1月1日至3月31日,固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為:
借:在建工程 268900
貸:銀行存款 268900
(4)2002年3月31日,生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值為:384346.66+268900=653246.66元,不超過改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)的可收回金額700000元,所以,可將后續(xù)支出全部予以資本化,會計分錄為:
借:固定資產(chǎn) 653246.66
貸:在建工程 653246.66
(5)2002年3月31日,生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,固定資產(chǎn)的賬面價值為653246.66元;固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為:653246.66×(1-3%)=633649.26元;在2002年4月1日至12月31日九個月期間,每月計提固定資產(chǎn)折舊額為:633649.26÷(7×12+9)=6813.43(元)
在2003年1月1日至2009年12月31日七年間,每年計提固定資產(chǎn)折舊額為:6813.43×12=81761.16元。每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為:
借:制造費用 81761.16
貸:累計折舊 81761.16
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