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無形資產(chǎn)初始計量

一、外購的無形資產(chǎn)的成本

1.成本包括的內(nèi)容

購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2.成本不包括的內(nèi)容

(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。(2)無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

二、分期付款購買無形資產(chǎn)

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

三、土地使用權(quán)的會計處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算

(1)企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。

對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應(yīng)當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

(2)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量。

包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

(3)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理。

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

②期(月)末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

③研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

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（責任編輯：何以笙簫默）

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