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三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。(作為判斷、選擇題目，要重點(diǎn)記憶掌握。)★☆

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。

【例5-25】20×6年1月4日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)格為245 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

借：無(wú)形資產(chǎn) 245 000

貸：銀行存款 245 000

(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

1.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)符合確認(rèn)條件后，不得再資本化。

2.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

3.期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用”科目。

【提示】對(duì)于符合資本化條件但尚未完成的研發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，期末報(bào)表列示的項(xiàng)目為“開(kāi)發(fā)支出”，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件)

研發(fā)支出——資本化支出( 滿足資本化條件)

貸：原材料(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊)

企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款

期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

【例5—26】甲企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，以銀行存款支付，其中，符合資本化條件的支出為70 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

貸：原材料 　40 000 000

應(yīng)付職工薪酬 10 000 000

銀行存款 30 000 000

期末：

借：管理費(fèi)用 　10 000 000

無(wú)形資產(chǎn) 　70 000 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　10 000 000

——資本化支出 　70 000 000

【例題·單選題】企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，研究階段發(fā)生的支出于發(fā)生時(shí)應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2008年)

A.無(wú)形資產(chǎn) 　B.營(yíng)業(yè)外支出

C.研發(fā)支出——資本化支出 D.研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

『正確答案』D

『答案解析』研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果，因此，研究階段的有關(guān)支出，不滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D正確。

(三)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值或公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。

【例5-27】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420 000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440 000元。甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1 000 000元。該無(wú)形資產(chǎn)占甲股份有限公司注冊(cè)資本的18%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

借：無(wú)形資產(chǎn) 　440 000

貸：股本――乙公司 　180 000

資產(chǎn)公積――股本溢價(jià) 260 000

(四)土地使用權(quán)的處理★☆

1.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本(也就是不轉(zhuǎn)入在建工程成本)，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。(也就是“房地分離”的原則)

但下面兩種情況例外：

(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。(都計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”，然后轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)商品”中，構(gòu)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的存貨項(xiàng)目)

(2)企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法(例如，公允價(jià)值相對(duì)比例)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配;如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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