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(四)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額,所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。甲公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。甲公司2003年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)12月2日,向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品100件,單價為2萬元,單位銷售成本為1.6萬元,約定的付款條件為:2/10,n/20.
(2)12月9日,乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后,發(fā)現(xiàn)有少量殘次品,經(jīng)雙方協(xié)商,甲公司同意折讓10%。余款乙公司于12月10日償還。假定計算現(xiàn)金折扣時,不考慮增值稅。
(3)12月15日,與丙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定,該設(shè)備維修總價款為10萬元(不含增值稅額),于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日,該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)丙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為8萬元(均為修理人員工資)。12月31日,鑒于丙公司發(fā)生重大財務(wù)困難,甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為7.02萬元(含增值稅額)。
(4)12月16日,與丁公司簽訂協(xié)議,委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議,甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款,商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 100萬元(不含增值稅額),實際成本為80萬元。商品已運往丁公司。12月31日,甲公司收到丁公司開來的代銷清單,列明已售出該批商品的40%,款項尚未收到。
(5)12月20日,與戊公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定,商品總價款為40萬元(不含增值稅額),自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日,收到戊公司預(yù)付的款項20萬元,并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(6)12月22日,與己公司簽訂協(xié)議銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元,增值稅額為17萬元。商品已發(fā)出,款項已收到。該協(xié)議規(guī)定,該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后4年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為70萬元。
(7)12月23日,以分期收款銷售方式向丁企業(yè)銷售B產(chǎn)品10件,單價為4萬元,單位銷售成本為3萬元。根據(jù)分期收款銷售合同,該銷售總價款分四次平均收取,每三個月收款一次。第一次應(yīng)收取的價款已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。
(8)12月20日,收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金6萬元,款項已收存銀行。
(9) 12月22日,發(fā)現(xiàn)2002年12月10日誤將預(yù)收2003年度外單位使用本公司專有技術(shù)使用費100萬元確認(rèn)為收入(已達(dá)到重大影響,不考慮該差錯處理對利潤分配表的影響)。
(10)12月31日,甲公司某項短期投資的成本為50萬元,已提跌價準(zhǔn)備10萬元,其可變現(xiàn)凈值為35萬元。
要求:編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示。)
答案及解析
(四)
(1)
借:應(yīng)收賬款 234
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
借:主營業(yè)務(wù)成本 160
貸:庫存商品 160
(2)
借:主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.4
貸:應(yīng)收賬款 23.4
借:銀行存款 207
財務(wù)費用 3.6
貸:應(yīng)收賬款 210.6
(3)
借:應(yīng)收賬款 7.02
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.02
借:勞務(wù)成本 8
貸:應(yīng)付工資 8
借:主營業(yè)務(wù)成本 8
貸:勞務(wù)成本 8
(4)
借:委托代銷商品 80
貸:庫存商品 80
借:應(yīng)收賬款 46.8
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借:主營業(yè)務(wù)成本 32
貸:委托代銷商品 32
(5)
借:銀行存款 20
貸:預(yù)收賬款 20
(6)
借:銀行存款 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入 80
遞延收益 20
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業(yè)務(wù)成本 70
貸:庫存商品 70
(7)
發(fā)出商品時:
借:分期收款發(fā)出商品 30
貸:庫存商品 30
第一次收取價款時:
借:銀行存款 11.7
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
借:主營業(yè)務(wù)成本 7.5
貸:分期收款發(fā)出商品 7.5
(8)
借:銀行存款 6
貸:預(yù)收賬款 6
(9)
借:以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年其他業(yè)務(wù)收入 100
貸:預(yù)收帳款 100
借:預(yù)收帳款 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
(10)
借:投資收益 5
貸:短期投資跌價準(zhǔn)備 5
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