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第十一章 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

一、企業(yè)合并中對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用

(一)企業(yè)合并的概念及會(huì)計(jì)處理原則

在評(píng)估實(shí)務(wù)中，除符合《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)文件)中規(guī)定的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)外，一般均需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

1.同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)

合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。

2.非同一控制下企業(yè)合并

(1)合并成本的計(jì)量(一般了解)

(2)購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本分配，以確定所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、作為合并對(duì)價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

(3)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的余額。

(4)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：

①合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn)除外)，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

②企業(yè)合并中取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的界定且其在購(gòu)買日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

③合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

④企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

(5)非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買方 100%股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

(二)同一控制下企業(yè)合并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果僅作為合并對(duì)價(jià)的確認(rèn)依據(jù)。

(三)非同一控制下企業(yè)合并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果一般作為確定公允價(jià)值的參考。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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