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2012年注冊資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計基礎(chǔ)輔導(dǎo)(18)

發(fā)表時間:2012/2/27 14:44:00 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)注冊資產(chǎn)評估師考試,全面了解2012年資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點,我們特地為您匯編了資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)資料,希望對您有所幫助!!

四、存貨按計劃成本計價的核算

【提示】(1)存貨的計劃成本核算,使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算。

(2)月末,計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?,根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異,借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額,反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異),如為貸方余額,反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

(一)取得原材料的核算

1.在計劃成本法下,取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算,企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成存貨實際成本的,記入“材料采購”科目。

借:材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等)

2.企業(yè)驗收入庫的材料,按計劃成本,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目,按實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記“材料采購”科目,實際成本小于計劃成本的差異,借記“材料采購”科目,貸記“材料成本差異”科目。

借:原材料(計劃成本)

貸:材料采購(實際成本)

材料成本差異(差額,也可能在借方)

【例3—4】某企業(yè)為一般納稅人;8月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下:

(1)5日,購人材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40 000元,增值稅額為6 800元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,該批材料的計劃成本為35 000元。會計處理如下:

『正確答案』

借:材料采購  40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800

貸:銀行存款  46 800

(2)8日,購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20 000元,增值稅額為3 400元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,但月末材料尚未運到。該批材料的計劃成本為l8 000元。會計處理如下:

『正確答案』

借:材料采購  20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400

貸:銀行存款  23 400

(3)12日,購入材料一批,材料已經(jīng)運到,并已驗收入庫,但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬,會計處理如下:

『正確答案』

借:原材料 25 000

貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000

9月初做相反分錄予以沖回:

借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000

貸:原材料 25 000

(4)25日,購進材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元,增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫,并已開出商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為45 000元。會計處理如下:

『正確答案』

借:材料采購 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8 500

貸:應(yīng)付票據(jù)  58 500

(5)8月末,匯總本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為80 000(35 000+45 000)元。

『正確答案』

借:原材料  80 000

貸:材料采購 80 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異,其實際成本為90 000(40 000+50 000)元,材料成本差異為10 000(90 000—80 000)元(超支額)。

『正確答案』

借:材料成本差異  l0 000

貸:材料采購  10 000

(二)發(fā)出原材料的核算

企業(yè)日常采用計劃成本核算的,發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本,通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn),按照所發(fā)出材料的用途,分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。

【例3—5】甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,原材料的消耗(計劃成本)為:基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用l00 000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元,在建工程領(lǐng)用3 000元。會計處理如下:

『正確答案』

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  l00 000

——輔助生產(chǎn)成本 l5 000

管理費用 2 000

在建工程 3 000

貸:原材料 120 000

(三)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計劃成本下,期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

【例題·單選題】

1.企業(yè)采用計劃成本法對原材料進行核算時,期末應(yīng)根據(jù)“材料成本差異”科目余額對結(jié)存原材料進行調(diào)整,調(diào)整后的金額反映的是原材料( )。(2010年)

A.實際成本

B.計劃成本

C.賬面價值

D.公允價值

『正確答案』A

『答案解析』材料采用計劃成本核算時,材料實際成本與計劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算。期末,計算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?,根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

2.原材料的日常核算采用計劃成本法時,“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶,在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為( )(2008年)

A.重置成本

B.實際成本

C.公允價值

D.可變現(xiàn)凈值

『正確答案』B

『答案解析』材料采用計劃成本核算時,材料實際成本與計劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算。期末,計算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?,根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。選項B正確。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?,不得在季末或年末一次計算?/p>

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外,應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實際差異率;

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可按期初成本差異率計算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額),應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”;結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額,應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例3—6】沿用[例3—5],甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為120 000元,成本差異為節(jié)約20 000元,本月入庫材料的計劃成本為80 000元,成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5],則:

本月材料成本差異率=(一20 000+10 000)÷(120 000+80 000)×100%=一5%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄為:

『正確答案』

借:材料成本差異 6 000

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  5 000

——輔助生產(chǎn)成本 750

管理費用 l00

在建工程 l50

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