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第三節(jié)　資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

一、單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

(一)資產(chǎn)減值損失的確定

1.企業(yè)在計(jì)算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價(jià)值(資產(chǎn)取得成本扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額)進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【教師補(bǔ)充】遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)?！?/p>

3.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等等

【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計(jì)提的下列減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有()。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法核算)減值準(zhǔn)備

D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.計(jì)提的長(zhǎng)期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』BCD

『答案解析』對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及往來(lái)款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，在滿(mǎn)足條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項(xiàng)。

【例6-10】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)20×1年12月23日，N股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值為13 000 000元(不含增值稅額)，款項(xiàng)以銀行存款支付。

(2)在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(3)20×5年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 040 000元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。

(4)20×7年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，目前市場(chǎng)上該類(lèi)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4 800 000元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600 000元。

(5)20×9年12月31日，固定資產(chǎn)報(bào)廢，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)已提折舊及減值準(zhǔn)備。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);該設(shè)備在20×5年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值始終為650 000元;預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更;固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用為零。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假設(shè)按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

要求：做出N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。

『正確答案』

N公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)20×1年12月23日，取得固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 13 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2 210 000

貸：銀行存款 15 210 000

(2)20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計(jì)折舊 1 543 750

(3)20×5年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計(jì)折舊 1 543 750

借：資產(chǎn)減值損失 4 017 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

(4)20×6年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計(jì)折舊 　539 500

(5)20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計(jì)折舊 　539 500

(6)20×9年12月31日，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

累計(jì)折舊 8 333 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 350 000

借：固定資產(chǎn)清理 13 000 000

貸：固定資產(chǎn) 13 000 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 650 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　650 000

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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