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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》第七章 負(fù)債的知識點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第三節(jié) 債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式主要包括以下四種:
1、以資產(chǎn)清償債務(wù);
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;
3、修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述1和2兩種方式;
4、以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的會計(jì)處理
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。
債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入營業(yè)外支出;多計(jì)提的減值準(zhǔn)備,沖減"資產(chǎn)減值損失"。
(1)債務(wù)人的處理
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸:銀行存款(實(shí)際支付款項(xiàng))
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得
(2)債權(quán)人的賬務(wù)處理
①實(shí)際收到的現(xiàn)金金額小于重組債權(quán)賬面價值
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失
貸:應(yīng)收賬款
②實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失
【例7-13】20×7年1月1日,乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品,收到的增殖稅專用發(fā)票上注明的商品價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為2 225 000元,8月2日,乙股份有限公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時困難,無法償還債務(wù)。經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商,甲股份有限公司同意減免乙股份有限公司1 125 000元的債務(wù),余額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個過程發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi),并假定甲股份有限公司沒有對該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
『正確答案』
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 2 225 000
貸:銀行存款 1 100 000
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 1 125 000
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 1 100 000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 1 125 000
貸:應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000
接上,如果甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備125 000元
借:銀行存款 1 100 000
壞賬準(zhǔn)備 125 000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 1 000 000
貸:應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000
接上,如果甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 225 000元
借:銀行存款 1 100 000
壞賬準(zhǔn)備 1 225 000
貸:應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000
資產(chǎn)減值損失 100 000
提示:債務(wù)重組中,以貨幣資金償債的處理為核心進(jìn)行掌握,其他償債方式,均可以轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)金償債方式。前提條件,引入輔助現(xiàn)金流的概念。
(1)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債,債務(wù)人按公允價值變賣資產(chǎn),以獲得的現(xiàn)金清償債務(wù);
(2)債轉(zhuǎn)股,債務(wù)人發(fā)行股票(公允價值),以發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金清償債務(wù);
(3)修改債務(wù)條件,也就是"拆東墻補(bǔ)西墻""借新債還舊債"。債務(wù)人以"公允價值"借入現(xiàn)金,用現(xiàn)金清償債務(wù)。
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:
(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的,其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,計(jì)入投資收益。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,比照上述第(一)種重組方式處理。
1、債務(wù)人的會計(jì)處理
債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記"應(yīng)付賬款"等科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,貸記"交易性金融資產(chǎn)"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目,按其差額,貸記"營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得"科目。
債務(wù)人結(jié)轉(zhuǎn)用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、支付應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理參見有關(guān)章節(jié)。
2、債權(quán)人的會計(jì)處理
債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,借記"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目,按可抵扣的增值稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,按重組債權(quán)日,提的壞賬準(zhǔn)備,借記"壞賬準(zhǔn)備"科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記"應(yīng)收賬款"等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目。按其差額,借記"營業(yè)外支出"科目或貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。
【例題】華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800 000元。經(jīng)協(xié)商,華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù),該產(chǎn)品的公允價值(即計(jì)稅價格)為600 000元,實(shí)際成本為400 000元,未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè),增值稅稅率為17%。三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時,將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),根據(jù)上述資料,華強(qiáng)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金清償債務(wù)的過程:
假定雙方是約定華強(qiáng)公司先出售存貨,然后獲得的出售款702000元必須用來償還所欠三星公司的債務(wù),則
①借:銀行存款 702 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸:庫存商品 400 000
②借:應(yīng)付賬款--三星公司 800 000
貸:銀行存款 702 000
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 98 000
合并上面的分錄,并抵銷掉借貸方的銀行存款,就得出以下的分錄:
借:應(yīng)付賬款--三星公司 800 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 98 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸:庫存商品 400 000
同樣,按照上面的思路,假定雙方是約定華強(qiáng)公司先以銀行存款702 000元償還債務(wù),然后三星公司必須用該筆款項(xiàng)購入華強(qiáng)公司指定的存貨,則三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
①借:銀行存款 702 000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 98 000
貸:應(yīng)收賬款--華強(qiáng)公司 800 000
②借:庫存商品 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102 000
貸:銀行存款 702 000
合并上面的分錄,并抵銷掉借貸方的銀行存款,就得出以下的分錄:
借:庫存商品 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 98 000
貸:應(yīng)收賬款--華強(qiáng)公司 800 000
【例題】華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料,貨款400 000元,至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商,長青公司同意華誠公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價為400000元,已提折舊80000元,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元,公允價值為325000元。長青公司對該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),根據(jù)上述資料,華誠公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn)清理 315 000
累計(jì)折舊 80 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000
(責(zé)任編輯:中大編輯)