中日韩va无码中文字幕_亚洲va中文字幕无码久_又粗又大又黄又刺激的免费视频_成年人国产免费网站

當(dāng)前位置:

2014資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計(jì):金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

發(fā)表時間:2014/2/10 10:53:56 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
關(guān)注公眾號

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程,全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點(diǎn),整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn),希望對您的備考有所幫助!!

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資,在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改,在確認(rèn)減值損失時,仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

【例題·單選題】采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn),應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額是金融資產(chǎn)的( )。(2010年)

A.賬面價值與賬面余額的差額

B.賬面價值與預(yù)計(jì)可收回金額的差額

C.賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

D.賬面余額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

『正確答案』C

『答案解析』持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用,不得隨意變更。

3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額(先折現(xiàn)后折匯)。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

賬務(wù)處理如下:

計(jì)提時

借:資產(chǎn)減值損失

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時

借:壞賬準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

(二)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

借:資產(chǎn)減值損失

貸:資本公積

【例題·單選題】價格持續(xù)下跌的可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值大幅低于其賬面價值,則在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益中因公允價值下跌的損失轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時應(yīng)借記的會計(jì)科目是( )。(2010年)

A.資本公積   B.資產(chǎn)減值損失   C.可供出售金融資產(chǎn)   D.投資收益

『正確答案』B

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸:資產(chǎn)減值損失

3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,通過權(quán)益(資本公積)轉(zhuǎn)回。

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸:資本公積——其他資本公積

但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

【例2-9】20×5年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券1 000張,每張面值1 000元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日,該債券的市場價格為每張1 000元。

20×6年,乙公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日,該債券的公允價值下降為每張800元。甲公司預(yù)計(jì),如乙公司不采取措施,該債券的公允價值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌。

20×7年,乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日,該債券(即乙公司發(fā)行的上述債券)的公允價值已上升至每張950元。

假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%,且不考慮其他因素,則甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

(1)20×5年1月1日購入債券:

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本    1 000 000

貸:銀行存款              1 000 000

(2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價值變動

借:應(yīng)收利息      30 000(1 000 000×3%)

貸:投資收益                30 000

借:銀行存款              30 000

貸:應(yīng)收利息                30 000

債券的公允價值變動為零,故不作賬務(wù)處理。

(3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失

借:應(yīng)收利息      30 000(1 000 000×3%)

貸:投資收益                30 000

借:銀行存款              30 000

貸:應(yīng)收利息                30 000

由于該債券的公允價值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌,甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

1 000×800-1 000 000=-200 000(元)

借:資產(chǎn)減值損失            200 000

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動    200 000

(4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=(1 000 000-200 000)×3%=24 000(元)

借:應(yīng)收利息              30 000

貸:投資收益                24 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整       6 000

借:銀行存款              30 000

貸:應(yīng)收利息                30 000

減值損失回轉(zhuǎn)前,該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

20×7年12月31日,該債券的公允價值=10 000×95=950 000(元)

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950 000-794 000=156 000(元)

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 156 000

貸:資產(chǎn)減值損失             156 000

相關(guān)文章:

2014年資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計(jì)》知識點(diǎn)匯總

更多2014年資產(chǎn)評估師考試科目《資產(chǎn)評估》知識點(diǎn)

關(guān)注合格標(biāo)準(zhǔn) 成績查詢 歷年真題 資產(chǎn)評估師考試時間

(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁
最近更新 考試動態(tài) 更多>