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第六節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)政策及其變更

(一) 會(huì)計(jì)政策概述

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

(二) 會(huì)計(jì)政策變更及變更條件

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，是更新而非糾錯(cuò)。包括：

1、法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

注：以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更:

1、所發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會(huì)計(jì)政策。

2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

(三) 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

存在兩種方法：采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。一般來(lái)說(shuō)，首先選擇法律法規(guī)規(guī)定的變更處理方法，其次為采用追溯調(diào)整法，最后才是未來(lái)適用法。

未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。即不改變以前年度的結(jié)果，在現(xiàn)有金額基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法具體分為四步：

1.計(jì)算累積影響數(shù)

累積影響數(shù)可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得:

第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

第三步：計(jì)算差異的所得稅影響金額;

第四步：確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

2. 相關(guān)賬務(wù)處理

3. 調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目

4.附注說(shuō)明

如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題】

下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有(　)。

A.會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為

B.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的

C.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行處理

D.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額

E.會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

【答案】AD

(四) 會(huì)計(jì)政策變更的信息披露

1、會(huì)計(jì)政策變更的原因、內(nèi)容和性質(zhì)。

2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。

3、無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

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