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持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
企業(yè)存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn),以及將其處置時(shí)損益的處理。
補(bǔ)充:攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資—成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資—利息調(diào)整(倒擠的差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
【教師提示】
(1)持有至到期投資初始入賬時(shí),包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目,因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。
(2)對(duì)于交易費(fèi)用,倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中,并不單獨(dú)反映。
【例題·單選題】企業(yè)從證券市場(chǎng)上取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用,應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2009年)
A.持有至到期投資 B.投資收益
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用反映在“持有至到期投資”科目中。
【例題·單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2008年)
A.投資收益 B.持有至到期投資—成本
C. 持有至到期投資—利息調(diào)整 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。相關(guān)稅費(fèi)屬于交易費(fèi)用,倒計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。選項(xiàng)C正確。
【例題·單選題】企業(yè)取得的債券作為持有至到期投資核算時(shí),債券面值與價(jià)款之間的差額,應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是()。(2010年)
A.持有至到期投資—成本 B.持有至到期投資—利息調(diào)整
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.投資收益
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。選項(xiàng)B正確。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)
(1)分期付息、一次還本
借:應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(2)到期時(shí)一次還本付息
借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
教師提示:
(1)持有期間,以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期的實(shí)際利息收益,其金額是計(jì)入“投資收益”科目。
(2)持有期間,按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中。
(3)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn),一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入?!俺钟兄恋狡谕顿Y——應(yīng)計(jì)利息”,屬于非流動(dòng)資產(chǎn),只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
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2015年資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》:交易性金融資產(chǎn)
2015年資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)資料匯總
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