為幫助廣大考生復習備考2014年資產(chǎn)評估師考試,小編特整理了2014年資產(chǎn)評估師考試財務會計知識要點,希望對大家的復習備考有所幫助
留存收益
一、利潤分配概述
企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。
二、利潤分配的核算
企業(yè)應當設置“利潤分配”科目,核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。
【教師提示】前者為利潤分配的過程,后者為利潤分配后的結余結果。
(一)科目設置
1.一般企業(yè)設置如下明細科目:
(1)盈余公積補虧
(2)提取法定盈余公積
(3)提取任意盈余公積
(4)應付現(xiàn)金股利或利潤
(5)轉作股本的股利
(6)未分配利潤
2.外商投資企業(yè)還可以設置如下明細科目
(1)提取儲備基金
(2)提取企業(yè)發(fā)展基金
(3)提取職工獎勵及福利基金
3.金融企業(yè)還可以設立“提取一般風險準備”明細科目
(二)利潤分配過程
1.年度終了,企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉入到“利潤分配——未分配利潤”中。
借:本年利潤
貸:利潤分配——未分配利潤
如果為虧損,可以做相反分錄。
2.董事會或類似機構提請股東會(股東大會)批準的年度利潤分配方案,企業(yè)無需進行賬務處理。(但如果屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應當在上年的報表附注中進行披露。)
【教師提示】本段內容,教材規(guī)定錯誤。請學員按講義的內容來掌握。
3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準的利潤分配方案,按照批準的現(xiàn)金股利金額
借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利(或利潤)
貸:應付股利
4.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準的股票股利或應轉增資本的金額,在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后
借:利潤分配——轉作股本的股利
貸:股本
資本公積——股本溢價
三、留存收益的組成及其用途
留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累。
留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。
(一)盈余公積的組成及其用途
1.法定盈余公積,是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如,按照我國公司法的規(guī)定,有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定公積金,計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時,可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的,在提取法定公積金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。
2.任意盈余公積,是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定,國家有關法規(guī)不作強制規(guī)定。
3.企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于彌補虧損和轉增資本(股本)。
用盈余公積轉增資本后,留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。
4.企業(yè)提取的盈余公積,無論用于彌補虧損,還是用于轉增資本,只不過是在企業(yè)所有者權益內部結構中的轉換,并不引起所有者權益總額的變動。
(二)未分配利潤的形成和用途
未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤,包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當年待分配的凈利潤。
未分配利潤屬于企業(yè)所有者權益,其數(shù)額反映在“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細科目中。
未分配利潤的貸方余額,就是未分配利潤的金額;如果出現(xiàn)借方余額,則表示未彌補虧損的金額。
四、留存收益的核算
1.盈余公積形成的賬務處理
借:利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【例8-8】乙有限責任公司20×5年度實現(xiàn)稅后利潤為5 000 000元,按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責任公司的財務處理如下:
『正確答案』
借:利潤分配——提取法定盈余公積 500 000
貸:盈余公積——法定盈余公積 500 000
【教師補充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金
借:利潤分配——提取儲備基金
——提取企業(yè)發(fā)展基金
——提取職工獎勵及福利基金
貸:盈余公積――儲備基金
——企業(yè)發(fā)展基金
應付職工薪酬
【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎勵及福利基金時,應借記的會計科目是( )。
A.制造費用 B.管理費用
C.利潤分配 D.本年利潤
『正確答案』C
『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等,借方通過利潤分配進行核算,貸方分別借入盈余公積和應付職工薪酬。
2.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議,將盈余公積用于彌補虧損時
借:盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補虧
【教師提示】這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。
【例8-9】20×5年度,甲股份有限公司經(jīng)股東大會決議,用以前年度提取的法定盈余公積彌補當期虧損,當期彌補虧損的數(shù)額為600 000元。甲股份有限公司的財務處理如下:
『正確答案』
借:盈余公積——法定盈余公積 600 000
貸:利潤分配——盈余公積補虧 600 000
【例題·單選題】(2009年)企業(yè)以盈余公積彌補虧損時,對下列會計要素影響的結果是( )。
A.資產(chǎn)總額發(fā)生變動
B.負債總額發(fā)生變動
C.所有者權益總額不變
D.所有者權益總額發(fā)生變動
『正確答案』C
『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時
借:盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補虧
這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。
【例題·單選題】(2010年)某企業(yè)的所有者權益總額為12 000萬元,其中盈余公積為3 000萬元,未分配利潤為一2 000萬元。公司決定以盈余公積彌補虧損。假定不考慮其他因素的影響,盈余公積彌補虧損后的所有者權益總額為( )萬元。
A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000
『正確答案』A
『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時
借:盈余公積 2 000
貸:利潤分配——盈余公積補虧 2 000
這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。
【例題·單選題】(2008年)企業(yè)經(jīng)股東大會批準用盈余公積5 000萬元轉增每股面值為1元的股份4 000萬股。轉增盈余公積的金額與計入股本金額之間的差額,應貸記的會計科目是( )。
A.股本
B.資本公積
C.盈余公積
D.利潤分配一未分配利潤
『正確答案』B
『答案解析』經(jīng)股東大會或類似機構決議,用盈余公積轉增資本時,應借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。如果兩者之間有差額,應貸記“資本公積”科目。
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(責任編輯:中原茶仙子)