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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(64)
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積的內(nèi)容包括:資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積一般應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有:“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目。
【補(bǔ)充】根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定,資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。但對(duì)于其他資本公積項(xiàng)目,在相關(guān)資產(chǎn)處置之前,不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。
二、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的處理
1.資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的增加
參見(jiàn)實(shí)收資本中的例題
2.股本溢價(jià)的減少(用來(lái)轉(zhuǎn)增資本)
借:資本公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
三、其他資本公積
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積
被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí),投資方按投資比例計(jì)算并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,并同時(shí)調(diào)整資本公積。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
或作相反分錄。
處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或者做相反分錄。
(二)自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積
借:投資性房地產(chǎn)――成本
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
資本公積――其他資本公積
【提示】如果是形成的為借方差額,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,不計(jì)入資本公積。
(三)因金融工具形成的相關(guān)資本公積
1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得,一般計(jì)入資本公積。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.金融資產(chǎn)的重分類(lèi)(持有至到期投資重分類(lèi)到可供出售金融資產(chǎn))
借:可供出售金融資產(chǎn) (公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
資本公積——其他資本公積(倒擠差額,也可能在借方)
注意,借方貸方的差額都計(jì)入資本公積,與自用房地產(chǎn)(存貨)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的不同。
【提示】注意,本段內(nèi)容,教材中的規(guī)定有較大的歧義,請(qǐng)學(xué)員按照講義的內(nèi)容來(lái)掌握。
(四)因套期形成的資本公積
屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目;屬于無(wú)效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,不涉及資本公積的調(diào)整。
【例題·多選題】(2007年)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,應(yīng)通過(guò)“資本公積”科目核算的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額
B.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式換取職工服務(wù)時(shí)確認(rèn)的應(yīng)付金額
D.同一控制下控股合并時(shí)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額
E.非同一控制下控股合并時(shí)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額與支付對(duì)價(jià)的差額
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目;選項(xiàng)E,非同一控制下企業(yè)合并時(shí),無(wú)需考慮被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值。
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