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2012年資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(66)

發(fā)表時間:2011/11/21 14:54:31 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(66)

四、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務處理

借:利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸:盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

【例8-8】乙有限責任公司20×5年度實現(xiàn)稅后利潤為5 000 000元,按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責任公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:利潤分配——提取法定盈余公積  500 000

貸:盈余公積——法定盈余公積 500 000

【補充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金

借:利潤分配——提取儲備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎勵及福利基金

貸:盈余公積――儲備基金

——企業(yè)發(fā)展基金

應付職工薪酬

【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎勵及福利基金時,應借記的會計科目是()。

A.制造費用 B.管理費用

C.利潤分配 D.本年利潤

『正確答案』C

『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等,借方通過利潤分配進行核算,貸方分別借入盈余公積和應付職工薪酬。

2.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議,將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積

貸:利潤分配——盈余公積補虧

【提示】這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例8-9】20×5年度,甲股份有限公司經(jīng)股東大會決議,用以前年度提取的法定盈余公積彌補當期虧損,當期彌補虧損的數(shù)額為600 000元。甲股份有限公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:盈余公積——法定盈余公積  600 000

貸:利潤分配——盈余公積補虧 600 000

【例題·單選題】(2009年)企業(yè)以盈余公積彌補虧損時,對下列會計要素影響的結(jié)果是( )。

A.資產(chǎn)總額發(fā)生變動

B.負債總額發(fā)生變動

C.所有者權益總額不變

D.所有者權益總額發(fā)生變動

『正確答案』C

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積

貸:利潤分配——盈余公積補虧

這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例題·單選題】(2010年)某企業(yè)的所有者權益總額為12 000萬元,其中盈余公積為3 000萬元,未分配利潤為一2 000萬元。公司決定以盈余公積彌補虧損。假定不考慮其他因素的影響,盈余公積彌補虧損后的所有者權益總額為()萬元。

A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000

『正確答案』A

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積 2 000

貸:利潤分配——盈余公積補虧 2 000

這種情況下,所有者權益總額不發(fā)生變動,留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例題·單選題】(2008年)企業(yè)經(jīng)股東大會批準用盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增每股面值為1元的股份4 000萬股。轉(zhuǎn)增盈余公積的金額與計入股本金額之間的差額,應貸記的會計科目是()。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤分配一未分配利潤

『正確答案』B

『答案解析』經(jīng)股東大會或類似機構決議,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,應借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。如果兩者之間有差額,應貸記“資本公積”科目。

3.用盈余公積派送新股

企業(yè)經(jīng)股東大會決議,可用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。

【例8-10】20×5年度,乙股份有限公司經(jīng)批準將盈余公積400 000元用于轉(zhuǎn)增資本。乙股份有限公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:盈余公積——法定盈余公積  400 000

貸:實收資本 400 000

4.年度終了,企業(yè)應當將本年實現(xiàn)的凈利潤或者發(fā)生的凈虧損,自本年利潤科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”中。同時,利潤分配科目所屬的其他明細科目余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”中。

借:本年利潤

貸:利潤分配——未分配利潤

借:利潤分配——未分配利潤

貸:利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利

結(jié)轉(zhuǎn)后,除“利潤分配——未分配利潤”科目外,其他利潤分配的明細科目無余額。

【例8-7】甲股份有限公司2005年實現(xiàn)凈利潤500 000元,按10%提取法定盈余公積,分配給普通股股東現(xiàn)金股利100 000元。根據(jù)上述業(yè)務,可做如下會計處理:

『正確答案』

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤:

借:本年利潤  500 000

貸:利潤分配——未分配利潤 500 000

(2)提取法定盈余公積:

借:利潤分配——提取法定盈余公積 50 000

貸:盈余公積  (500 000×10%)50 000

(3)分配現(xiàn)金股利:

借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 100 000

貸:應付股利  100 000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目中的明細科目:

借:利潤分配——未分配利潤 150 000

貸:利潤分配——提取法定盈余公積  50 000

——應付普通股股利 100 000

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