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(三)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,適用的所得稅率為33%,產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額,不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年發(fā)生下列有關(guān)交易或事項(xiàng):
(1)2004年1月1日,甲公司與其關(guān)聯(lián)方簽訂受托經(jīng)營協(xié)議,受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的全資子公司D公司,受托期限為2年。協(xié)議約定:甲公司每年按D公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。2004年1月1日,D公司的凈資產(chǎn)為24000萬元;2004年度D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元;2004年12月31日收到從關(guān)聯(lián)方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設(shè)D公司2004年除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(2)2004年12月10日,接受捐贈(zèng)一臺(tái)八成新的A設(shè)備。捐贈(zèng)方提供該設(shè)備有關(guān)發(fā)票上注明原價(jià)為150萬元,為使該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等4萬元,以銀行存款支付。12月20日設(shè)備安裝完畢投入使用。假設(shè)公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,不考慮殘值;稅務(wù)機(jī)關(guān)允許該企業(yè)從2004年起分5年計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(3)2004年12月18日,以B設(shè)備交換C材料。B設(shè)備的原值為l00萬元,已提折舊60萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元;其公允價(jià)值為55萬元。C材料增值稅專用發(fā)票注明的售價(jià)55萬元(與公允價(jià)值相同),增值稅9.35萬元。另外該企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。
(4)2004年12月1日到期商業(yè)承兌匯票一張,面值為120萬元,年利率為5%,期限為6個(gè)月(假設(shè)每月末計(jì)提票據(jù)利息)。由于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難無力支付到期的票據(jù)款。l2月30日雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議:豁免債務(wù)人的原票據(jù)利息,減免本金30萬元,并將債務(wù)期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日,延長債務(wù)期間,按債務(wù)余額的4%計(jì)算利息,到期時(shí)利息與債務(wù)本金一同支付。
(5)2004年12月26日,收到倉庫通知,5月份銷售的商品由于質(zhì)量問題已退回并入庫。退貨款項(xiàng)尚未支付。該商品原售價(jià)50萬元,增值稅額8.5萬元,成本40萬元;原銷售時(shí)享受的現(xiàn)金折扣為2%.假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,且稅務(wù)部門同意開出銷售退回的增值稅專用發(fā)票。
要求:為甲公司編制上述(1)至(5)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(會(huì)計(jì)分錄中的金額以萬元表示,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)中須計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)。
(三)答案:
(l)按協(xié)議約定的收益=6000×70%=4200(萬元),
凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%=6000/〔(24000+24000+6000)/2〕×100%=22.22%,大于10%,所以按凈資產(chǎn)收益率10%計(jì)算的收益=24000×10%=2400(萬元),根據(jù)上述三個(gè)金額的較低者確認(rèn)收入,所以應(yīng)確認(rèn)的托管收益為2400萬元。
借:銀行存款 l000
應(yīng)收賬款 3200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 2400
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) l800 (2分)
(2006年教材中取消了關(guān)聯(lián)方交易的核算)
(2)
借:在建工程 l24
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 120
銀行存款 4 (1分)
借:固定資產(chǎn) l24
貸:在建工程 l24
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 24
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 7.92
資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 16.08 (1分)
(3)借:固定資產(chǎn)清理 35
累計(jì)折舊 60
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸:固定資產(chǎn) 100
借:原材料 35.65
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9.35
貸:固定資產(chǎn)清理 35
銀行存款 10 (1分)
(2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),一般題目中會(huì)明確說明是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的,我們直接按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算即可,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。沒有同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。)
(4)12月1日債務(wù)到期:
每月應(yīng)計(jì)利息=120×5%÷12=0.5(萬元)
應(yīng)收票據(jù)賬面余額=120+6×0.5=123(萬元)
借:應(yīng)收賬款 123
貸:應(yīng)收票據(jù) 123 (1分)
將來應(yīng)收金額=(123-30-3)×(1+2×4%)=97.2(萬元)
借:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 97.2
營業(yè)外支出 25.8
貸:應(yīng)收賬款 123
(5)
借:主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5
貸:應(yīng)付賬款 57.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 (1分)
借:庫存商品 40
貸:主營業(yè)務(wù)成本 40
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