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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)(22)

發(fā)表時(shí)間:2012/2/28 13:53:19 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.在某些情況下,與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí),轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

需要注意的是:

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的,企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

有合同的部分=合同規(guī)定售價(jià)-加工成本-執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

沒(méi)有合同的部分=正常市場(chǎng)售價(jià)-加工成本-正常銷售發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

提示:

①有合同部分和沒(méi)有合同的部分,其相關(guān)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)可能會(huì)不同

②如果有合同的部分和沒(méi)有合同的部分,一個(gè)發(fā)生減值,一個(gè)沒(méi)有發(fā)生減值(或者減值轉(zhuǎn)回),兩者不能相互彌補(bǔ),必須分別計(jì)算各自的減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

(2)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨被處置(如銷售、領(lǐng)用)時(shí),原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(生產(chǎn)成本)

【例3一11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量,20×1年12月31日有關(guān)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值的資料如表3—2所示。

表3—2 單位:元

存貨項(xiàng)目
歷史成本
可變現(xiàn)凈值
差額
應(yīng)提準(zhǔn)備
賬面價(jià)值
A
6 000
7 000
1 000
 
6 000
B
5 000
4 800
—200
200
4 800
C
4 000
3 700
—300
300
3 700
D
3 000
2 900
—100
100
2 900
合計(jì)
18 000
18 400
400
600
17 400

由于存貨要按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算并提取跌價(jià)準(zhǔn)備,因此,本例中應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為600元,當(dāng)日在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額應(yīng)為17 400元。

【例3一12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)量。20×1年年末,A存貨的賬面成本為120 000元,可變現(xiàn)凈值為80 000元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額為零。

本例中,對(duì)A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40 000元(120 000—80 000),賬務(wù)處理為:

借:資產(chǎn)減值損失 40 000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000

假設(shè)20×2年年末,A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×2年年末,存貨的可變現(xiàn)凈值為70 000元,則對(duì)A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50 000元,由于對(duì)A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 000元,因此,應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元,賬務(wù)處理為:

借:資產(chǎn)減值損失 10 000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

假設(shè)20×3年年末,A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×3年年末,原減記A存貨價(jià)值的影響因素消失,A存貨的可變現(xiàn)凈值上升為180 000元。雖然A存貨目前的可變現(xiàn)凈值高于成本60 000元,但當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)為50 000元,即以該存貨已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限。賬務(wù)處理為:

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000

貸:資產(chǎn)減值損失 50 000

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