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四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。★

【提示】企業(yè)會計準則(2006)其核心思想中強調(diào)職業(yè)判斷，因此不再有硬性規(guī)定，如“不超過10年期限”這樣的規(guī)定了。但稅法中仍有最短年限的規(guī)定。注意，會計核算是會計核算，納稅調(diào)整是納稅調(diào)整。

(二)無形資產(chǎn)攤銷方法

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的合理的攤銷。

應攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的價值扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：

(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn);

(2)可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，但應該注意的是該無形資產(chǎn)發(fā)生減值時照常計提無形資產(chǎn)減值準備。

3.當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。(與固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定區(qū)別開)

4.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法：應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。(具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等)

無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

5.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。(按照會計估計變更進行處理)。

企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理攤銷。(一般情況下不會從使用壽命有限的變?yōu)槭褂脡勖淮_定的)

【例題·單選題】企業(yè)2007年末某項無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計攤銷20萬元;該企業(yè)對此項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。2007年末進行減值測試后計提減值準備10萬元，原預計攤銷年限不變。如果不考慮其他因素的影響，該項無形資產(chǎn)2008年的攤銷金額為( )萬元。(2009年)

A.10 B.8.75

C.8 D.7

『正確答案』B

『答案解析』賬面余額為100萬元，攤銷年限10年，采用直線法攤銷，則每年攤銷額為10萬元。累計攤銷20萬元，則說明已經(jīng)攤銷2年，剩余年限為8年。

(100-20-10)÷8=8.75(萬元)

(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

1.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。

2.某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本(制造費用、研發(fā)支出等)

借：制造費用(用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本)

管理費用(自用的一般無形資產(chǎn))

其他業(yè)務成本(出租的無形資產(chǎn))

貸：累計攤銷

【例5-28】甲公司20×5年1月1日從外單位購得一項商標權，支付價款20 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值，以直線法攤銷。

『正確答案』

甲公司的會計處理為：

借：無形資產(chǎn)――商標權 20 000 000

貸：銀行存款 　20 000 000

20×5年12月31日計算確認該項商標權的攤銷額為：

20 000 000÷10=2 000 000(元)

借：管理費用 2 000 000

貸：累計攤銷 2 000 000

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（責任編輯：中大編輯）

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