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第五節(jié)　或有事項

一、或有事項的確認和計量

根據《企業(yè)會計準則地13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應當確認或有資產和或有負債。但是，符合與或有事項相關的義務同時設定的條件時，應當確認為預計負債。

(一)預計負債的確認

根據或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：

1、該義務是企業(yè)承擔的現時義務。是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，而非潛在義務。如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

2、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項相關義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應當結合下列情況加以判斷：

結果的可能性 對應的概率區(qū)間

基本確定 大于95%但小于100%

很可能 　大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

極小可能 大于0但小于或等于5%

3.該義務的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關的現時義務的金額能夠合理地估計。

(二)預計負債的計量

預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。

1、最佳估計數的確定

最佳估計數的確定分兩種情況考慮：

(1)如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定，即最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。例如：某公司售出產品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計數的比例應為銷售額的1.25%。

(2)在其他情況下，最佳估計數應按涉及的項目多少分別確定：

①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

【例】20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，賠償金額為80萬的可能性有40%，賠償金額100萬元可能性有60%。

在上述情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數)應為最可能發(fā)生金額100萬元。

注意：不是100×60%+80×40%=92(萬元)，更不是(100+80)/2=90(萬元)

賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出 　100

貸：預計負債 100

【提示】對于律師費等訴訟費用，應計入“管理費用”進行核算。

②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

【例】某公司本年銷售甲產品5000萬元，根據產品質量保證條款的規(guī)定，產品售出一年內，如發(fā)生正常質量問題，企業(yè)將負責免費修理。根據公司以往經驗，如果出現小的質量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的2%，而出現較大的質量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的5%。據預測，本年度售出的產品中有85%不會發(fā)生質量問題，有10%將發(fā)生較小的質量問題，有5%將發(fā)生較大的質量問題。

據此，本年度末該公司應確認的負債金額(最佳估計數)為：(5000×2%)×10%+(5000×5%)×5%=22.5(萬元)。

企業(yè)賬務處理如下：

借：銷售費用 　22.5

貸：預計負債 　22.5

2.預期可能獲得補償的處理。

當企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

(三)虧損合同與重組義務

1、待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。

2、重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務;(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整;(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

根據或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

(2)該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。

對于重組有所產生的預計負債金額，企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

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