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第六節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)
一、定義:區(qū)別于其他三類的金融資產(chǎn),如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)。
二、會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn):公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益)
1、取得
借:可供出售的金融資產(chǎn)——成本(包括交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
若為債券,則應(yīng)按債券面值借記“可供出售的金融資產(chǎn)——成本”,其余相同。同時(shí)按差額借記或者貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。
2、確認(rèn)利息收入
與持有至到期投資相同。
3、資產(chǎn)負(fù)債表日:當(dāng)公允價(jià)值高于賬面余額
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
注:若公允價(jià)值低于賬面余額則相反
4、出售
借:銀行存款
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整等
結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng),借記或貸記“資本公積”,貸記或借記“投資收益”
請(qǐng)看教材P44-47 例2-5、2-6、2-7
第七節(jié) 金融資產(chǎn)的減值
一、金融資產(chǎn)減值的客觀跡象
1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難
2、債務(wù)人違反合同條款,發(fā)生違約
3、債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出償還讓步
4、債務(wù)人很可能倒閉或發(fā)生財(cái)務(wù)重組
5、發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易
6、根據(jù)公開數(shù)據(jù)表明,組合的金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量減少
7、債務(wù)人環(huán)境發(fā)生不利變化,可能無(wú)法收回投資成本
8、公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌
9、其他表明減值的客觀證據(jù)。
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