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第二節(jié)　費(fèi)用

一、期間費(fèi)用

（一）管理費(fèi)用

1.管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理。

借：管理費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

（二）銷售費(fèi)用

1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

2.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理。

借：銷售費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤(rùn)

貸：銷售費(fèi)用

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在"在建工程"、"制造費(fèi)用"等科目核算，不在"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目核算。

二、所得稅費(fèi)用

所以，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《所得稅條例》）第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

【補(bǔ)充】所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值（賬面價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

對(duì)某項(xiàng)已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價(jià)值等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的余額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備也會(huì)產(chǎn)生差異。

【例題·計(jì)算題】假設(shè)某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備的原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按直線法計(jì)提折舊，稅收處理時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)算稅前扣除折舊費(fèi)用，凈殘值為0。在使用2年后的會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

『正確答案』則在該會(huì)計(jì)期末，該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值為1000－100－100－80＝720（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為1000－200－160＝640（萬(wàn)元），二者之間的暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元。

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，對(duì)自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

【例題·計(jì)算題】企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，在滿足確認(rèn)條件時(shí)，按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)。假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。

『正確答案』因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。這就是說，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，二者之間的暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元。

提示：對(duì)于擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時(shí)，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來可抵扣金額為0，則其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，兩者之間沒有差異。

3.暫時(shí)性差異的類型

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。例如，對(duì)企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認(rèn)的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，這就產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

【例題·計(jì)算題】假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，即期末賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變。

『正確答案』由于該項(xiàng)資產(chǎn)的升值部分為500萬(wàn)元，在將來收回時(shí)將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元之間的差額500萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

【例】某企業(yè)期末持有一批存貨，原賬面價(jià)值（賬面成本）為1000萬(wàn)元，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。但是稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元。由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨處置時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，該批存貨的賬面價(jià)值800萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

【教師總結(jié)】關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以視為成本費(fèi)用。

收入－費(fèi)用 >0,產(chǎn)生利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入－費(fèi)用 <0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

（2）負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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